PP. 443/78/04 - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności nieodpłatnego przekazania lub darowizny nowego samochodu osobowego

Pytanie podatnika Czy należy opodatkować podatkiem od towarów i usług czynność nieodpłatnego przekazania lub darowizny nowego samochodu osobowego?

W odpowiedzi na pismo z dnia 16 lipca 2004 r. (znak: F.V. 3231/10/2004), uzupełnione pismem z dnia 2 sierpnia 2004 r. (znak: F.V.3232/13) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Starostwo Powiatowe zamierza zakupić i następnie nieodpłatnie przekazać lub darować Komendzie Miejskiej Policji nowy samochód osobowy. Podatnik w opisanym stanie faktycznym prezentuje stanowisko, iż powyższa czynność, tj. nieodpłatne przekazanie lub darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny sprawy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie podziela stanowisko zaprezentowane przez podatnika. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę towarów opodatkowaną VAT rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a w szczególności:

- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Stosownie do art. 888 § 1 k.c. przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Opodatkowaniu VAT podlegają jednak tylko te darowizny, których przedmiotem jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wynika z powyższych przepisów, darowizna w rozumieniu ww. ustawy jest czynnością zrównaną z odpłatną dostawą i podlega opodatkowaniu VAT - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tej czynności, w całości lub w części (dotyczy to również przypadków, kiedy podatnik nie skorzystał z przysługującego mu prawa do odliczenia). Należy mieć na uwadze przepis art. 86 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym w przypadku nabycia samochodów osobowych kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł. Zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, w tym zatem i darowizny, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towaru, a gdy cena nabycia nie istnieje - koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tego towaru. Czynność darowizny opodatkowaną podatkiem od towarów i usług dokumentuje się fakturą wewnętrzną. Przepis art. 106 ust. 7 ustawy stanowi, że w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 wystawiane są faktury wewnętrzne, za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie