PP/443/74a/05 - Raty leasingowe oraz inne wydatki.

"(...) W art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z 2004 r. z późn. zm.) w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 90, poz. 756) określone zostały zasady odliczania kwoty podatku z tytułu użytkowania pojazdów samochodowych na podstawie umów najmu, dzierżawy, lub innej umowy o podobnym charakterze.

Zgodnie z tym przepisem w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie.

Powyższy przepis nie dotyczy umów, które zostały zarejestrowane na podstawie art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z 2004 r. ze zm.) zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Zgodnie bowiem z art. 154 ust. 1 ustawy o VAT ( w brzmieniu obowiązującym przed zmianą ustawy o podatku VAT z dnia 21 kwietnia 2005 r.) przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

Natomiast na podstawie art. 154 ust. 2 ustawy o VAT (w brzmieniu przed nowelizacją) przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz

2) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do 14 maja 2004 r.

Mając na uwadze fakt, iż przedmiotowa umowa leasingu została zawarta w dniu 12 listopada 2002 r. tj. przed 20 kwietnia 2004 r. (przed wejściem w życie w 2004 r. znowelizowanej ustawy o VAT) oraz została zarejestrowana przez podatnika w Urzędzie Skarbowym w dniu 4 maja 2004 r. tj. do 14 maja 2004 r., spełnione zostały warunki określone w art. 154 ust. 1 i 2 ustawy o VAT (w brzmieniu sprzed nowelizacji ustawy o VAT z dnia 21 kwietnia 2005 r.).

Reasumując w przypadku samochodów, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, prawo to zachowuje Pani w odniesieniu do tej umowy do czasu jej zakończenia, pod warunkiem, że nie dokonano w tej umowie zmian po wejściu w życie ustawy.

W kwestii natomiast odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących bieżącej eksploatacji pojazdu (tj. przeglądy okresowe, zakup płynów eksploatacyjnych) przysługiwać będzie podatnikowi prawo odliczenia na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie ograniczają prawa do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu wydatków związanych samochodem używanym na podstawie umowy leasingu (art. 23 ust. 3b ustawy o PDOF).

Ponieważ przepisy nie nakładają ograniczeń w zakresie odliczania podatku naliczonego od zakupów związanych z bieżącą eksploatacją pojazdu, należy uznać prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów na zasadach ogólnych z uwzględnieniem wyżej cytowanego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (...)".