PP/443-74/05 - Usługi stołówkowe - rejestracja dla potrzeb podatku VAT.
Pismo z dnia 15 grudnia 2005 r. Urząd Skarbowy w Chełmie PP/443-74/05 Usługi stołówkowe - rejestracja dla potrzeb podatku VAT.
Pismem z dnia 29 listopada 2005 r. Gimnazjum zwróciło się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie dotyczącej obowiązku rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług stołówkowych dla uczniów własnej placówki oświatowej oraz innej jednostki budżetowej. Zgodnie z otrzymaną opinią statystyczną świadczone przez szkołę usługi mieszczą się w grupowaniu:
PKWiU 80.21.11-00.10 "Usługi szkolnictwa gimnazjalnego, włączając szkolnictwo specjalne"
PKWiU 55.51.10-00.00 "Usługi stołówkowe".
Według przedłożonej informacji Gimnazjum nie świadczy innych usług poza wymienionymi wyżej, nie dokonuje też dostawy towarów. Wartość świadczonych usług w 2004 r. wyniosła 40.552,33 zł, zaś w okresie 1 stycznia 2005 r. - 30 listopada 2005 r.: 49.581,50 zł.
Zdaniem jednostki Gimnazjum winno być zwolnione od podatku od towarów i usług z uwagi na wykonywanie wyłącznie czynności zwolnionych z VAT.
Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie natomiast do treści art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ww. ustawy zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy usługi wymienione w załączniku Nr 4 zwolnione zostały od podatku od towarów i usług. W załączniku tym, pod pozycją Nr 7 umieszczone zostały "usługi edukacyjne" - PKWiU ex 80.
Z posiadanej przez Wnioskodawcę opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi wynika, że prowadzenie stołówki szkolnej przez personel gimnazjum dla uczniów i pracowników gimnazjum, pod warunkiem, że stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, a prowadzenie jej jest ściśle związane z działalnością szkoły, zostało sklasyfikowane według PKWiU do grupowania 80.21.11-00.10 "Usługi szkolnictwa gimnazjalnego, włączając szkolnictwo specjalne". Zatem usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 80, co oznacza że korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Natomiast usługi stołówki szkolnej, polegające na przygotowaniu posiłków na odrębne zlecenie dla uczniów i pracowników innych placówek oświatowych sklasyfikowane zostały według PKWiU do grupowania 55.51.10-00.00 jako "Usługi stołówkowe" i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na podstawie § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU ex 55.5) w wyłączeniem:
sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%;
sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie nieprzetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.
Jednakże zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 14 cytowanego wyżej rozporządzenia, zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika Nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że usługi stołówkowe świadczone przez szkołę na rzecz uczniów i pracowników szkoły, sklasyfikowane przez właściwy organ statystyczny jako "usługi w zakresie edukacji " (PKWiU 80) korzystają ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na mocy cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Natomiast świadczone usługi stołówkowe przez szkołę na rzecz uczniów innej jednostki budżetowej, sklasyfikowane przez właściwy organ statystyczny jako "usługi stołówkowe " (PKWiU 55.51.10-00.00) korzystają ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na mocy cytowanego § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia.
Ponadto tutejszy organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 113 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim r. podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy do wskazanej wartości sprzedaży nie wlicza się:
odpłatnej dostawy towarów zwolnionej od podatku;
odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku;
odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Wobec powyższego stwierdzam, że stanowisko zajęte przez wnioskodawcę dotyczące braku obowiązku rejestracji Jednostki w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.