PP-443/74/04 - Opodatkowanie VAT umów zlecenia i o dzieło.

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 12 października 2004 r. Urząd Skarbowy w Ostrowcu Świętokrzyskim PP-443/74/04 Opodatkowanie VAT umów zlecenia i o dzieło.

Pytanie podatnika

Czy w związku z wejściem w życie nowej ustawy o podatku VAT umowy zlecenia i umowy o dzieło podlegają obowiązkowi rozliczania w podatku od towarów i usług?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na zawarte w piśmie z dnia 7 września 2004 r. zapytanie dotyczące opodatkowania podatkiem VAT umów zlecenia, wyjaśnia:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przepis art. 15 ust. 3 pkt 2 i 3 stanowi natomiast, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką osoba fizyczna zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy, oraz z tytułu, których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT - jako nie spełniające kryteriów samodzielnej działalności gospodarczej - jedynie te czynności określone w art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym umowy zlecenia i o dzieło, które realizowane są w oparciu o stosunek prawny zawierający postanowienia swoiste dla umowy o pracę.

Czynności z art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym umowy zlecenia i o dzieło, które są realizowane w oparciu o stosunek prawny, w którym nie określono cech istotnych dla umowy o pracę (nie określono przede wszystkim odpowiedzialności zatrudniającego za czynności zatrudnianego) - podlegają opodatkowaniu VAT z tytułu samodzielnej działalności gospodarczej, gdyż wykonujący te czynności usługodawca, nie jest wówczas pozbawiony przymiotu samodzielności przy realizacji tych umów na własny rachunek i ryzyko. Podatnicy ci, mają możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego, dla tzw. drobnych przedsiębiorców, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro - w 2004 r., 45.700 zł. Ponadto usługi w zakresie edukacji PKWiU 80 oraz usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli i odnoszące się do nauczania na poziomie podstawowym, średnim i wyższym zgodnie z poz. 7 i 8 załącznika nr 4 do ustawy korzystają ze zwolnienia z podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT).

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl