PP/443-7/07 - Czy przy nabyciu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej motocykla można dokonać odliczenia pełnej kwoty VAT?
Pismo z dnia 23 kwietnia 2007 r. Urząd Skarbowy w Rawiczu PP/443-7/07 Czy przy nabyciu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej motocykla można dokonać odliczenia pełnej kwoty VAT?
W dniu 21 marca 2007 r. wnioskodawca zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rawiczu z zapytaniem czy przy nabyciu motocykla na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej można dokonać odliczenia pełnej kwoty podatku VAT, bez ograniczeń kwotowych wynikających z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 lutego 2007 r. nabył na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej motocykl. Pojazd ten ujęto w ewidencji środków trwałych.
Zdaniem wnioskodawcy - sprecyzowanym w uzupełnieniu z dnia 5 kwietnia 2007 r. (data wpływu: 6 kwietnia 2007 r.) - w przypadku nabycia motocykla na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej można odliczyć pełną kwotę podatku VAT bez ograniczeń.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz stanu prawnego uznał przedstawione przez podatnika stanowisko za nieprawidłowe. Wynika to z następujących okoliczności:
Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) - w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.
W myśl art. 86 ust. 4 ww. ustawy przepis ust. 3 nie dotyczy:
pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunku ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającej postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielone elementy pojazdu;
pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.
Zgodnie z art. 86 ust. 5 ww. ustawy spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia pojazdu samochodowego, zatem należy odnieść się do definicji określonej w art. 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. prawo o ruchu drogowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz. 908 z późn. zm.). W myśl art. 2 pkt 33 tej ustawy "pojazd samochodowy" to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 45 tej ustawy "motocykl" jest pojazdem samochodowym jednośladowym lub z bocznym wózkiem - wielośladowym.
Reasumując, ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług mają zastosowanie również do motocykli, z uwagi na fakt, iż motocykle uznane są za pojazdy samochodowe. W przypadku nabycia motocykla przysługuje zatem prawo do odliczenia podatku VAT w ograniczonym zakresie, określonym w art. 86 ust. 3 powołanej ustawy, a więc 60% kwoty podatku określonej na fakturze, nie więcej niż 6.000 zł.
Interpretacja powyższa została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.