PP/443-69/06/V13 - Czy istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nowego motocykla?
Pismo z dnia 20 września 2006 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu PP/443-69/06/V13 Czy istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nowego motocykla?
W dniu 6 września 2006 r. wpłynął do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania niektórych przepisów prawa podatkowego - ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) dot. możliwości odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nowego motocykla oraz przy nabyciu paliwa do jego napędu. Według przedstawionego stanu faktycznego spółka prowadzi działalność gospodarczą w ramach której świadczy usługi w zakresie naprawy artykułów użytku osobistego i domowego. Do celów działalności gospodarczej spółka ma zamiar kupić motocykl. W świetle powyższego Podatnik zwraca się z zapytaniem czy w przypadku zakupu na firmę nowego motocykla mają zastosowanie przepisy art. 86 ust. 3, i w związku z tym czy przysługuje Podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu jednośladu oraz paliwa do jego napędu. Podatnik stoi na stanowisku, iż w związku z faktem, że motocykl nie jest pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, ma On prawo odliczenia 100% podatku VAT. Odnosząc się do przedstawionego stanowiska, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu stwierdza, że jest nieprawidłowe i jednocześnie wyjaśnia, co następuje. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przypadki, gdy podatnik mimo, że dokonuje zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną lecz nie posiada prawa do odliczenia podatku naliczonego, określone zostały między innymi w art. 86 ust. 3 cyt. ustawy. W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. (art. 86 ust. 3 ww. ustawy).W myśl art. 86 ust. 4 ustawy o VAT przepis ust. 3 nie dotyczy:
pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy.
W myśl art. 86 ust. 5 cyt. ustawy o VAT spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia pojazdu samochodowego, należy odnieść się do definicji określonej w art. 2 ustawy z 20 czerwca 1997 r. prawo o ruchu drogowym (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r., Nr 58, poz. 515 ze zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 33 tej ustawy "pojazd samochodowy" to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością 25 km/h, natomiast zgodnie z art. 2 pkt 45 cyt. przepisu "motocykl" jest pojazdem samochodowym jednośladowym lub z bocznym wózkiem - wielośladowym. Reasumując, ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 3 oraz art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) mają również zastosowanie do motocykli z uwagi na fakt, iż motocykle uznane są za pojazdy samochodowe. W związku z tym, w przypadku nabycia motocykla do prowadzonej działalności gospodarczej przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT w ograniczonym zakresie, określonym w art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), tj. 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł. W przypadku nabycia paliwa do napędu motocykla prawo do odliczenia podatku VAT, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o VAT, nie przysługuje. Mając na uwadze przepisy prawa w zakresie podatku od towarów i usług oraz przedstawiony stan faktyczny tut. organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Podatnika wyrażone w piśmie jest nieprawidłowe. Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania interpretacji.