PP/443-67/HM/05 - Prawo do odliczenia 50% wartości zakupu kas rejestrujących w sytuacji, gdy podatnik dobrowolnie rezygnuje ze zwolnienia z obowiązku rejestracji obrotu i kwot podatku należnego

Pytanie podatnika

Czy przysługuje prawo do odliczenia 50 % wartości zakupu kas rejestrujących w sytuacji, gdy podatnik dobrowolnie rezygnuje ze zwolnienia z obowiązku rejestracji obrotu i kwot podatku należnego i zakupi kasy oraz zarejestruje je w urzędzie skarbowym?

Postanowienie

Działając na podstawie art. 216, art. 217 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa tekst jednolity (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 1 grudnia 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

czy przysługuje prawo do odliczenia 50 % wartości zakupu kas rejestrujących w sytuacji, gdy podatnik dobrowolnie rezygnuje ze zwolnienia z obowiązku rejestracji obrotu i kwot podatku należnego i zakupi kasy oraz zarejestruje je w urzędzie skarbowym?

Uznaje stanowisko Jednostki za prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Na podstawie art. 14a § 1 cyt. wyżej ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stosownie do art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Pismem z dnia 1 grudnia 2005 r. xxxxxxx zwrócił się z wnioskiem o udzielenie interpretacji czy przysługuje prawo do odliczenia 50 % wartości zakupu kas rejestrujących w sytuacji gdy podatnik dobrowolnie rezygnuje ze zwolnienia z obowiązku rejestracji obrotu i kwot podatku należnego i zakupi kasy oraz zarejestruje je w urzędzie skarbowym?

Na mocy załącznika poz. 6 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706) xxxxx jest zwolniony z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2005 r., bowiem wykonuje usługi zakwalifikowane w. PKWiU do grupy 60.12.2 - przewozy miejskie rozkładowe pasażerskie, za które pobierane są ceny urzędowe ustalone przez Radę Miejską w....... Jednostka pragnie jednak dobrowolnie zrezygnować z tego zwolnienia i zakupiła kasy rejestrujące, które w 2003 r. zamontowano w punktach sprzedaży a obecnie zamontowane będą w autobusach. W dniu 27.08.2003 r. złożono w Urzędzie Skarbowym jednorazowe oświadczenie o rozpoczęciu ewidencji przy użyciu kas, by spełnić obowiązek wynikający z art. 29 ust. 2b ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z 1993 r. ze zm.).

Stanowisko podatnika

Podatnik decydujący się na wcześniejsze instalowanie kas ma prawo do odliczenia 50 % ulgi zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), gdyż jak określił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12.03.2003 r. numer NSA III SA 3119/01 prawo nie może szkodzić podatnikom, który dobrowolnie rozpoczęli ewidencjonowanie za pomocą kas fiskalnych. Sąd w w/w wyroku stoi na stanowisku, że art. 29 ust. 2b "starej ustawy o VAT" ma zastosowanie także do podatników którzy wcześniej niż przewidują terminy rozporządzenia, rozpoczęli ewidencjonowanie za pomocą kas fiskalnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2005 r. ze zm.) do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących obowiązani są podatnicy dokonujący dostawy towarów i świadczący usługi:

1/ na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, oraz

2/ osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych.

Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706) wydanym na podstawie art. 111 ust. 7 pkt 1 i 3 ustawy o VAT określono:

1/ zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących,

2/ sposób warunki i tryb odliczania od podatku należnego (zwrotu) kwoty o której mowa w art. 111 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. oraz przypadki, warunki i tryb zwrotu kwot o których mowa w art. 111 ust. 6 ustawy przez podatnika oraz inne przypadki naruszenia warunków związanych z jej odliczeniem (zwrotem) powodujące konieczność dokonania przez podatnika zwrotu tych kwot.

Przewidziane w w/w rozporządzeniu zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obowiązywały do 31 grudnia 2005 r. Jednocześnie Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 6 grudnia 2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2005 r. Nr 242, poz. 2043) w § 2 pkt 3 przedłużono do 31 marca 2006 r. zakres zwolnień w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia poz. 6 EX 60.21.2 - przewozy miejskie rozkładowe pasażerskie, inne niż kolejowe za które pobierane są ceny urzędowe ustalone przez gminę lub związek komunalny.

Odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.

Podatnik decydujący się na wcześniejsze instalowanie kas nie jest zobowiązany do przestrzegania harmonogramu wynikającego z § 6 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia i może instalować kasy w poszczególnych miesiącach w dowolnych ilościach. Gdyby jednak podatnik nie zdążył zainstalować wszystkich kas rejestrujących do daty rozpoczęcia ewidencjonowania, to po jej przekroczeniu musi bezwzględnie stosować się do harmonogramu wynikającego z § 6 ust. 1 rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę powyższe po spełnieniu warunków wynikających z § 8 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących podatnik decydujący się na wcześniejszą instalację kas przed powstaniem obowiązku nie traci prawa do odliczenia 50 % wartości ceny zakupu kas rejestrujących na podstawie art. 111 ust. 4 ustawy o VAT.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Zmiana przepisów w zakresie podatku od towarów i usług może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Na niniejsze postanowienie w trybie art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532).