PP 443/665/31i/04 - Wystawienie faktury za wykonaną usługę uszlachetniania czynnego

Pytanie podatnika

Podatnik zwraca się z prośbą o wyjaśnienie jak należy wystawiać faktury za wykonaną usługę uszlachetniania czynnego, dokonywaną przez usługodawcę jak również przez firmy, którym podzlecono wykonanie takowej usługi.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28 tej ustawy. Natomiast art. 28 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Jednocześnie art. 28 ust. 8 ww. ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku, gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, przepis ust. 7 stosuje się jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.

Powyższe przepisy określają warunki niezbędne do uznania, iż obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług nie powstanie na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, a w kraju usługobiorcy, który dla potrzeb tej transakcji podał usługodawcy numer pod jakim jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju. Natomiast § 30 ust. 1, 2 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) określa dane, które winna zawierać faktura dokumentująca wykonanie takowych usług. Zgodnie z tym paragrafem do wystawianych faktur VAT stosuje się odpowiednio przepisy § 12 i § 14-26 oraz § 29, z tym że faktury powinny zawierać dane określone w § 12 wraz z numerem nabywcy, pod którym jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Powołany przez Podatnika przepis art. 28 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), nie rozszerza w żaden sposób uprawnień przysługujących podatnikom wykonującym usługi na ruchomym majątku rzeczowym na ich podwykonawców.

Zatem o ile podatnik świadczy usługi na ruchomym majątku rzeczowym bezpośrednio na rzecz kontrahenta zagranicznego z zachowaniem warunków określonych w ustawie dotyczących wywozu tych towarów po wykonaniu usługi w terminie nie dłuższym niż 30 dni ma prawo do wystawienia faktury bez podatku VAT natomiast dla podwykonawców jest to usługa krajowa podlegająca opodatkowaniu według właściwej stawki podatkowej i winna być udokumentowana fakturą na zasadach ogólnych wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).