PP/443-64/07 - Obowiązek zainstalowania kasy fiskalnej.
Pismo z dnia 24 września 2007 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu PP/443-64/07 Obowiązek zainstalowania kasy fiskalnej.
POSTANOWIENIE
Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1590), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 czerwca 2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży zdjęć fotograficznych i lamp elektronicznych na rzecz osób fizycznych, określenia stawki podatku VAT oraz obowiązku zainstalowania kasy fiskalnej stwierdza iż stanowisko Jednostki jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W świetle art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1590), wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.
Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Przedstawiono następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest jednostką zarejestrowaną w KRS jako - Dom ..... Rehabilitacji ..... Posiada osobowość prawną oraz prowadzi Jednostki lokalne. Jedną z nich jest ..... który jest czynnym podatnikiem VAT-u. Wnioskodawca zamierza rozpocząć sprzedaż zdjęć fotograficznych i lamp elektronicznych na rzecz osób fizycznych.
Pytanie podatnika:
Czy w związku z rozpoczęciem sprzedaży Jednostka jest zobowiązana bez względu na wysokość obrotu zainstalować kasę fiskalną?
Jaką stawką podatku należy opodatkować sprzedaż: zdjęć fotograficznych (PKWiU 25.15.13) wyrobów gotowych z tkanin (kwiatki, ozdoby, sztuczne), (PKWiU 36.63.76) wyroby gotowe z ceramiki glinianej (rzeźby, flakony, misy ozdobne (PKWiU 26.21.99) wyroby gotowe (np. Koszyki) (PKWiU 20.52.15).
Wyżej wymienione wyroby gotowe nie są wyrobami sztuki ludowej, rękodzieła rzemiosła ludowego i artystycznego oraz nie posiadają atestu Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej.
Podatnik stoi na stanowisku, iż zgodnie z § 4 pkt 5a i 5b Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 51 poz. 375 z późn. zm.) zwolnień bez względu na obrót nie stosuje się do sprzedaży:
sprzętu radiowego, telewizyjnego, telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych;
sprzętu fotograficznego z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż zdjęć fotograficznych, wyrobów gotowych z tkanin, sztucznych ozdób, oraz wyrobów gotowych z ceramiki glinianej tj. wazy, flakony, misy sprzedaż koszyków wiklinowych, ze słomy i sznurka powinno być opodatkowane stawką 22 %.
Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wyjaśnia co następuje:
W myśl art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Do zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotów za pomocą kas rejestrujących zastosowanie mają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2007 r. w sprawie kas rejestrujących - Dz. U. Nr 116, poz. 804 z 2007 r. (przepisy tego rozporządzenia obowiązują od 1 lipca 2007 r.). Zgodnie z § 4 ust. 5 lit a i b cyt. rozporządzenia zwolnień od obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 oraz § 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów przy dostawie:
sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektrycznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten, (ex PKWiU 32)
sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego, (PKWiU 33.40.3), W związku z powyższym Jednostka będzie obowiązana prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej po przekroczeniu kwoty 40.000 zł
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. takie czynności jak odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. O zastosowaniu właściwej stawki podatkowej, na potrzeby podatku od towarów i usług decyduje klasyfikacja statystyczna PKWiU. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy "Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Przepis ust. 2 art. 41 ustawy o VAT stanowi, że "Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, (...)". W załączniku nr 3 do ustawy pod pozycją 162 wymienione zostały "usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania". Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631) - przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zdjęć, wyrobów gotowych z tkanin, wyrobów gotowych z ceramiki glinianej oraz koszyków wiklinowych nie ma cech utworu autorskiego objętego ochroną ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zatem winna być opodatkowana właściwą stawką podstawową VAT 22%.
W świetle powyższego stanowisko Jednostki jest prawidłowe. Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.