PP/443-62/04 - Odliczenia z tytułu ulgi na zakup kas fiskalnych

Pytanie podatnika

Czy mam prawo dokonywać odliczenia z tytułu ulgi na zakup kas fiskalnych, w granicach określonego limitu, zarówno w deklaracji VAT-7 jak i VAT-12?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług przyjmowania i przekazywania drogą radiową zleceń telefonicznych, z tytułu których składa deklarację podatkową dla podatku od towarów i usług VAT-7. Ponadto świadczy Pan usługi taksówek osobowych i na mocy art. 114 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), wybrał opodatkowanie tych usług w formie ryczałtu, wg stawki 3%, w związku z czym jest obowiązany do składania skróconej deklaracji dla podatku od towarów i usług w zakresie usług taksówek osobowych, opodatkowanych w formie ryczałtu VAT-12.

Minister Finansów korzystając z delegacji ustawowej udzielonej w art. 29 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) wydał rozporządzenie z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 z późn. zm.), w którym m. in. przedstawia możliwość odliczeń z tytułu nabycia kas rejestrujących. Przedmiotowe rozporządzenie, mimo utraty z dniem 1 maja 2004 r. mocy obowiązującej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zachowuje swoją ważność zgodnie z zapisem art. 165 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług do czasu wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7 i 9 obecnie obowiązującej ustawy o VAT.

Zgodnie z zapisem § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących "Odliczenie, o którym mowa w art. 29 ust. 2b ustawy, zwane dalej - odliczeniem - może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu (...)".

Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852), wydanym na podstawie art. 99 ust. 14 oraz art. 114 ust. 5 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r., określił w § 1 pkt 6 wzór skróconej deklaracji dla podatku od towarów i usług w zakresie usług taksówek osobowych, opodatkowanych w formie ryczałtu (VAT-12), o której mowa w art. 114 ust. 3 ustawy, wraz z objaśnieniami - stanowiący załącznik nr 8 do rozporządzenia.

W pozycji 22 niniejszej deklaracji uwzględniono kwotę wydatkowaną na zakup kas rejestrujących, do odliczenia w danym okresie rozliczeniowym, z tym, że wykazana kwota nie może być wyższa od kwoty wykazanej w pozycji 21, tj. kwoty podatku należnego.

Natomiast stosownie do § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących "Kwota dokonanego w danym miesiącu (...) - odliczenia, z tytułu kas rejestrujących, nie może być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należnym a naliczonym, w rozumieniu art. 19 ust. 1, 2 i 2a ustawy. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty, o której mowa w art. 29 ust. 2b ustawy, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:

25% kwoty przysługującej podatnikowi do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, (...)".

Przy opodatkowaniu usług w formie ryczałtu, zgodnie z art. 114 ust. 2 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie stosuje się przepisu art. 86, tj. nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, w oparciu o powyższe tut. Organ podatkowy stwierdza, iż odliczenia z tytułu zakupu kas fiskalnych o zastosowaniu specjalnym winien Pan dokonywać jedynie w deklaracji VAT-12.