PP/443-61/BB/05 - Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki w podatku VAT

Pytanie podatnika

Czy czynność wniesienia środka transportu do spółki jawnej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 216 i art. 217 oraz 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2005 r. złożonym w dniu 1 sierpnia 2005 r., uzupełnionym w dniu 13 października 2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej skutków podatkowych w podatku od towarów i usług związanych z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki jawnej w postaci środka transportu - jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 27 lipca 2005 r. złożonym w dniu 1 sierpnia 2005 r. uzupełnionym w dniu 13 października 2005 r. Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji na zapytanie: "czy czynność wniesienia środka transportu do spółki jawnej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?".

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Małżonkowie prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W kwietniu b. r. małżonkowie zakupili na umowę kupna-sprzedaży samochód MERCEDES-BENZ. Ze względu na możliwość uzyskania kredytu, samochód został zakupiony na imię i nazwisko małżonków, a nie na firmę. Obecnie małżonkowie chcą wprowadzić w/w samochód jako środek trwały do spółki w której są wspólnikami.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Podatnika, czynność przekazania w/w samochodu nie będzie podlegała podatkowi VAT, ponieważ wnoszącymi są osoby fizyczne nieprowadzące osobno działalności gospodarczej i niebędące podatnikami VAT. Ponadto Podatnik uważa, że wniesienie środka trwałego do spółki w formie aportu jest zwolnione z podatku VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) i dotyczy sytuacji w której podatnik nabywający środek trwały miał prawo do odliczenia podatku VAT w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą a następnie przekazał go do nowo powstałych spółek prawa handlowego lub cywilnego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia co następuje.

Z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wynika, że jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty, które w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są towarami w przypadku, gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, wystąpi odpłatna dostawa w ujęciu art. 7 ust. 1 cyt. ustawy i czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Korzystając z upoważnienia zawartego w treści art. 82 ust. 3 cyt. ustawy, Minister Finansów w § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwolnił od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Powyższe uregulowanie ma zastosowanie do podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, zgodnie z którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 powyższej ustawy zawiera definicję działalności gospodarczej, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż małżonkowie zamierzają wnieść do spółki jawnej zakupiony przez siebie środek transportu. Podmiotem dokonującym tej czynności są osoby fizyczne niewykonujące samodzielnie działalności gospodarczej czyli niebędące podatnikami. Czynność ta zatem jest wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT jako niepodlegająca systemowi VAT. Opodatkowaniu podlegają bowiem jedynie te czynności podatnika, które realizuje on występując w tym charakterze.

Biorąc pod uwagę powyższe, czynność wniesienia przedmiotowego samochodu do spółki jawnej nie pociąga za sobą obowiązku podatkowego ani dla zbywcy, ani też dla spółki. Stanowisko przedstawione przez podatnika jest zatem słuszne.

Odnosząc się do kwestii aportu, tut. Organ podatkowy wyjaśnia, iż cyt. wyżej przepis § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzeniem Ministra Finansów nie formułuje dodatkowych warunków uprawniających do zwolnienia od podatku. Z brzmienia przepisu nie wynika, iż dotyczy on jedynie sytuacji, w której podatnik nabywający środek trwały miał prawo do odliczenia podatku VAT w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą a następnie przekazał go do nowo powstałych spółek prawa handlowego lub cywilnego. Ponadto, jak wskazano na wstępie, powyższe uregulowanie prawne nie znajduje zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym tj. w stosunku do osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.

Jednocześnie tutejszy Organ podatkowy informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5.

Na postanowienie niniejsze przysługuje stronie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia. W przypadku wniesienia zażalenia na postanowienie, należy dołączyć opłatę skarbową w znaczkach skarbowych na podanie i załączniki, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.).