PP/443-60-2/06 - Miejsce świadczenia usług inżynierskich.

Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione w piśmie z dnia 04 kwietnia 2006 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług usług zakwalifikowanych przez Urząd Statystyczny do PKWiU 74.20.3 - usługi architektoniczne i inżynierskie jest prawidłowe.

Pismem z dnia 04 kwietnia 2006 r. Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny:

Składający wniosek prowadzi Gabinet ... W ramach współpracy z niemiecką firmą nad urządzeniem do badania układu krążenia wykona projekt ww. urządzenia. Powyższa usługa została zaklasyfikowana przez Urząd Statystyczny pod PKWiU 74.20.3.

Na tle tych okoliczności Podatnik sformułował pytanie:

- Czy usługi te świadczone na rzecz niemieckiej firmy będą opodatkowane podatkiem VAT oraz czy będzie mógł odliczać VAT związany z kosztami działalności?

Stanowisko Podatnika

Zdaniem Podatnika działalność ta nie będzie opodatkowana podatkiem VAT na terenie kraju. W celu odliczania podatku naliczonego związanego z działalnością Strona musi dokonać rejestracji dla celów podatku od towarów i usług.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego, informuje, co następuje:

W myśl postanowień zawartych w art. 27 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku m.in. usług inżynierskich (PKWiU 74.2) świadczonych na rzecz: podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku stałego miejsca prowadzenia działalności stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zatem zgodnie z powyższym uregulowaniem, umowy zawarte przez Pana z kontrahentem mającym siedzibę na terytorium Wspólnoty - tj. w Niemczech, których przedmiotem są usługi inżynierskie - PKWiU 74.20.3, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, podlegają natomiast opodatkowaniu na terytorium państwa, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę - tj. na terytorium Niemiec.

Zasada opodatkowania usługi w miejscu, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę (stałe miejsce prowadzenia działalności), znajduje zatem zastosowanie do świadczenia określonego rodzaju usług identyfikowanych przy pomocy klasyfikacji statystycznych wówczas, gdy spełnione są określone warunki co do stron transakcji. W przypadku ich spełnienia, usługę uznaje się za świadczoną w miejscu, gdzie nabywca ma siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Świadczone przez siebie usługi Podatnik zakwalifikował do grupowania w PKWiU 74.2. Wykonuje je na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem mającym siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty (Niemcy), w związku z tym spełnione zostają warunki co do ustalenia miejsca świadczenia, a co za tym idzie - miejsca opodatkowania świadczonych przez niego usług w oparciu o art. 27 ust. 3 i 4 ustawy o VAT. Konsekwencją tak ustalonego miejsca świadczenia jest powstanie obowiązku rozliczenia podatku z tytułu świadczenia tych usług po stronie ich nabywcy, którym w opisanym stanie faktycznym jest podmiot będący podatnikiem podatku od wartości dodanej, mający siedzibę na terytorium Niemiec. Fakt wykonania przedmiotowych usług Podatnik powinien udokumentować fakturą (art. 106 ust. 2), która powinna zawierać dane, o których mowa w § 27 rozporządzenia z dnia 25 maja 2005 r. Zgodnie z § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U z 2005 r. Nr 95, poz. 798 ze zm.), do faktur tych stosuje się odpowiednio przepisy § 9, § 11-23 oraz § 26 tego rozporządzenia, a więc większość przepisów dotyczących zasad wystawiania faktur. Stosownie jednak do § 27 ust. 2 rozporządzenia faktury, o których mowa w ust. 1, nie zawierają stawek ani kwot podatku, a także kwot należności wraz z podatkiem. Faktury te mogą również nie zawierać danych określonych w § 9 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia, dotyczących nabywcy (a więc numeru identyfikacyjnego nabywcy). Jednak w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz w art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy VAT, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi. W związku z powyższym należy dokonać odpowiedniej rejestracji podmiotu.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą: dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których jednoznacznie wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zmianami) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000 r. opłata skarbowa od podania wynosi 5 zł, natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50 gr.