PP/443/59/04/JZ - Opodatkowanie usług edukacji artystycznej dzieci i młodzieży

Pytanie podatnika

Czy usługi w zakresie edukacji artystycznej dzieci i młodzieży są zwolnione od podatku od towarów i usług, czy opodatkowane 7% stawką tego podatku?

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W poz. 11 ww. załącznika ujęto usługi oznaczone symbolem PKWiU 92, są to usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem z wyłączeniem:

1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,

2) usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,

3) usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),

4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,

5) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12. 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),

6) działalności agencji informacyjnych,

7) usług wydawniczych,

8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2) z zastrzeżeniem poz. 12.

Zatem w przypadku gdy organizacja audycji muzycznych i upowszechnianie muzyki i tańca poprzez edukację artystyczną dzieci i młodzieży na zlecenie szkół znajdzie się w grupowaniu PKWiU 92 jako usługi związane z kulturą, w sytuacji gdy wstęp na te imprezy nie jest biletowany, to w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ujęte w poz. 11 ww. załącznika należy zaliczyć do usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Natomiast wyłączeniu ze zwolnienia podlegałaby sprzedaż biletów wstępu na organizowane koncerty, spektakle i imprezy. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. dla towarów i usług, wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%.

Pod poz. 156 załącznika Nr 3 (PKWiU ex 92.3). wymieniono usługi rozrywkowe pozostałe-wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy:

1) w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2),

2) związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10),

3) świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11).

Świadczenie ww. usług niewątpliwie opodatkowane jest stawką w wysokości 7%.