PP/443-55/04 - Opodatkowanie podatkiem VAT darowizny przekazanej na cele społeczne

Pytanie podatnika Pytanie brzmi: czy przekazanie darowizny na cele społeczne podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z dokonaną darowizną.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę towarów opodatkowaną podatkiem VAT rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny-jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka ma zamiar przekazać w formie darowizny towary, które nabędzie na podstawie faktury VAT. Przeznaczeniem towarów w momencie ich nabycia jest darowizna na cele społeczne.

Stosownie do art. 888§ 1 k.c. przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Opodatkowaniu VAT podlegają jednak tylko te darowizny, których przedmiotem jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wynika z powyższych przepisów, darowizna w rozumieniu ww. ustawy jest czynnością zrównaną z odpłatną dostawą i podlega opodatkowaniu VAT - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tej czynności, w całości lub w części (dotyczy to również przypadków, kiedy podatnik nie skorzystał z przysługującego mu prawa do odliczenia).Zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, w tym zatem i darowizny, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towaru, a gdy cena nabycia nie istnieje - koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tego towaru. Czynność darowizny opodatkowaną podatkiem od towarów i usług dokumentuje się fakturą wewnętrzną. Przepis art. 106 ust. 7 ustawy stanowi, że w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 wystawiane są faktury wewnętrzne, za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego do obniżenia podatku naliczonego w zakresie w jakim towary wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro Spółka dokona rozliczenia podatku od towarów i usług za dany miesiąc wykazując podatek należny to nabywa drugostronnie prawo do obniżenia tego podatku o podatek naliczony wynikający z faktur wystawianych przez podatników czynnych VAT.