PP/443-49-1/06 - Kiedy należy ewidencjonować duplikat faktury?

"(...) Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności. Art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT ma zastosowanie m.in. w przypadku świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych. Jednocześnie w myśl art. 86 ust. 11 ustawy o VAT jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w przypadku otrzymania przez Spółkę duplikatu faktury dokumentującej nabycie usług telekomunikacyjnych, a więc usług o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony określony w duplikacie faktury powstanie w rozliczeniu za okres w którym przypada termin płatności, tj. marzec 2005 r. bądź w miesiącu następnym.

Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

W konsekwencji Spółka w celu realizacji prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanym duplikacie faktury winna dokonać korekty deklaracji podatkowej, za okres w którym to prawo wystąpiło tj. za marzec 2005 r. bądź kwiecień 2005 r. (...)".