PP/443-46-1-1/05 - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, usługi architektonicznej wykonanej na rzecz kontrahenta z Norwegii

Pytanie podatnika

Czy usługa architektoniczna wykonana na rzecz kontrahenta z Norwegii podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce?

Postanowienie

Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 24 lutego 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług architektonicznych świadczonych na rzecz kontrahenta zagranicznego mającego siedzibę na terytorium państwa trzeciego - stwierdza, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 28 lutego 2005 r. w kancelarii tutejszego Urzędu Skarbowego złożono wniosek Podatnika z dnia 24 lutego 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w sprawie opodatkowania usług architektonicznych świadczonych na rzecz kontrahenta zagranicznego mającego siedzibę na terytorium państwa trzeciego.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Podatnik wykonuje usługi architektoniczne (PKD 7420) na rzecz kontrahenta zagranicznego z kraju trzeciego. Nabywcą ww. usługi jest firma norweska..., nie mająca siedziby w Polsce i nie będąca polskim podatnikiem. Efekt usługi Podatnika jest wykorzystywany wyłącznie w Norwegii.

W związku z powyższym Podatnik zwraca się z zapytaniem czy ww. usługa architektoniczna podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Strony ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie posługuje się pojęciem eksportu usług do państw trzecich, zatem ww. usługa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 27 ust. 3 pkt 1 cyt. ustawy o VAT w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, świadczone są na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy o VAT przepis ust. 3 stosuje się do usług prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; tłumaczeń.

Jak wynika z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego w przedmiotowym zapytaniu, Podatnik wykonuje usługi architektoniczne na rzecz kontrahenta zagranicznego spoza terytorium Wspólnoty (Norwegia).

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny przedstawiony we wniosku tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że cytowane wyżej przepisy odnoszą się do miejsca opodatkowania usług niematerialnych określając warunki i zasady stosowania przepisów szczególnych. Z konstrukcji cytowanych aktów prawnych wynika jasno, iż w przypadku usług zdefiniowanych przez ustawodawcę w art. 27 ust. 4 cytowanej ustawy o VAT, obejmujących między innymi usługi architektoniczne i inżynierskie (PKWiU 74.2) nie jest istotne: jaki jest status świadczącego usługę ani to gdzie usługa ta jest wykonywana - to, co decyduje o miejscu świadczenia tych usług to status nabywcy oraz charakter usługi.

Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż w przypadku gdy przedmiotowe usługi świadczone przez Podatnika (mieszczące się w zakresie usług architektonicznych i inżynierskich PKWiU 74.2), będą świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (Norwegia), miejscem świadczenia tych usług jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Oznacza to, że usługi architektoniczne świadczone przez Podatnika w powyższym przypadku nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a należność wykazana na fakturze dokumentującej transakcję nie będzie zawierała kwoty podatku. Podatek VAT należny natomiast zostanie rozliczony przez nabywcę ww. usługi.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Podatnika wyrażone w piśmie jest prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:

- iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia;

- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm.).