PP/443/39/06 - Stawka podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży wyprodukowanych oraz zakupionych od innych producentów towarów wraz z usługą ich zamontowania

Pytanie podatnika

Jaka stawka podatku od towarów i usług będzie obowiązywać w przypadku sprzedaży wyprodukowanych oraz zakupionych od innych producentów towarów wraz z usługą ich zamontowania?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle działając na podstawie art. 14a § 1 § 3 § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a, ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.04.2006 r., data wpływu do tut. Urzędu 21.04.2006 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko dotyczące opodatkowania 7% stawką podatku, usług montażu związanych z budownictwem mieszkaniowym jest prawidłowe.

W dniu 21.04.2006 r. wystąpiono do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie:

- produkcji i sprzedaży żaluzji poziomych i pionowych

- świadczenia usług montażu wyprodukowanych artykułów

- sprzedaży artykułów zakupionych u innych producentów, takich jak rolety tekstylne, rolety zewnętrzne aluminiowe, moskitiery, plisy itp.

- usług montażu zakupionych artykułów.

Przy zakupie produktów do swojej działalności płaci Pan 22 %podatku VAT. W związku z powyższym zadano pytanie, jaka stawka podatku od towarów i usług będzie obowiązywać w przypadku sprzedaży wyprodukowanych oraz zakupionych od innych producentów towarów wraz z usługą ich zamontowania. Wyrażono stanowisko, że na wykonywaną usługę montażu wraz z materiałem zarówno zakupionym jak i wyprodukowanym, w budynkach mieszkalnych będzie obowiązywać 7% stawka podatku od towarów i usług.

W oparciu o wyżej opisany, przyjęty stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle ocenia powyższe stanowisko jako prawidłowe. W treści art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wyrażono zasadę, iż opodatkowanie podatkiem VAT następuje przy zastosowaniu 22-procentowej stawki, o ile dalsze przepisy nie przewidują stawek preferencyjnych. Jednocześnie w art. 146 ust. 1 pkt 2a, ustawodawca przewidział możliwość stosowania stawki 7-procentowej w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą do dnia 31.12.2007 r. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Wyjaśnić w tym miejscu należy, iż obiekty budownictwa mieszkaniowego zdefiniowane zostały w art. 2 pkt 12 ustawy jako: budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto na zasadzie § 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. (Dz. U. Nr 17, poz. 150) wprowadzającego zmiany do rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) opodatkowaniu według stawki 7%, podlegają także usługi wymienione w poz. 19 i 20 załącznika Nr 1 do wymienionego rozporządzenia tj. także budowa, remonty i bieżąca konserwacja budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130): - domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, - budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych. Zastosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy też świadczy usługę. Zgodnie z brzmieniem ww. przepisów w odniesieniu do usługi, której przedmiotem jest wykonywanie robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą obowiązywać będzie obniżona stawka podatku w wysokości 7 %. O zastosowaniu powyższej stawki decyduje klasyfikacja budynku, na którym wykonywane są roboty. Jeżeli przedmiotem umowy cywilnoprawnej jest usługa remontowo-budowlana, to brak jest podstaw do wyłączenia z niej poszczególnych kosztów do odrębnej sprzedaży. Wystawiając faktury podatnik ma prawo opodatkować całość usługi wg stawki 7-procentowej na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Faktura VAT dokumentująca przedmiotową transakcję powinna zawierać jedną pozycję obejmującą całość wykonywanych robót wraz z wykorzystanymi materiałami, z przywołaniem odpowiedniego kodu PKOB, wskazującego na związek z budownictwem mieszkaniowym. W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku, nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 ustawy- Ordynacja podatkowa).