PP/443-316-1/04 - Wystawianie faktur w formie elektronicznej

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.).

W dniu 2 grudnia 2004 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki z 30 listopada 2004 r. o udzielenie pisemnej informacji w zakresie możliwości wystawiania faktur w formie dokumentu elektronicznego.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Spółka świadczy usługi dostępu do internetu dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej w formie abonamentu płatnego miesięcznie. Od 1 stycznia 2005 r. Spółka będzie musiała wystawiać faktury VAT dla ww osób ze względu na możliwość skorzystania w 2005 r. z ulgi odpisu wydatków z tytułu dostępu do internetu.

Na tle okoliczności tej sprawy Spółka formułuje pytanie.

Czy Firma może drogą internetową wysłać faktury VAT w formie dokumentu elektronicznego, z tytułu świadczenia usług dostępu do internetu dla osób fizycznych.

Stanowisko podatnika.

Spółki uważa, że wobec braku wyraźnego zakazu oraz obowiązku podpisywania faktury VAT, taki sposób dostarczania faktur jest dopuszczalny.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie stwierdza, że stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Podstawowym i najważniejszym dokumentem potwierdzającym fakt sprzedaży dokonanej przez podatnika VAT jest faktura VAT. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535; zwanej dalej ustawą o VAT) istnieje obowiązek dokumentowania obrotu dla potrzeb podatku VAT fakturami VAT przez podatników tego podatku. W myśl tego przepisu, podatnicy określeni w art. 15 ustawy o podatku VAT (osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności), są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży cenę, jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Jeżeli podatnik VAT sprzedaje towary bądź świadczy usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, to w świetle art. 106 ust. 4 cyt. wyżej wymienionej ustawy nie ma obowiązku wystawiania faktury VAT, chyba że nabywca żąda jej wystawienia. Aktem prawnym określającym zasady fakturowania, poza ustawą o VAT jest rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971, z późn. zm.) Zasadom wystawiania faktur poświęcony został rozdział 4 rozporządzenia, w którym określone zostały szczegółowe warunki wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania. Począwszy od 1 maja 2004 r. zniesiony został obowiązek podpisywania faktur VAT przez wystawcę i odbiorcę faktury. Jest to zgodne z art. 22 (3) (b) VI Dyrektywy, w którym zostało stwierdzone, ze państwa członkowskie nie wprowadzają wymogu podpisywania faktur. Nie wyklucza to oczywiście możliwości podpisywania faktur, zwłaszcza przez wystawcę faktury.

Od 1 stycznia 2004 r. obowiązuje nowa dyrektywa unijna (2001/115/EC) dotycząca faktur VAT. Celem jej wydania było ujednolicenie zasad wystawiania tych najważniejszych dla podatnika dokumentów w ramach Unii. Sprecyzowano zasady wystawiania faktur drogą elektroniczną, i to bez obowiązku równoległego ich wystawiania na papierze. Nowa dyrektywa pozwala, by podatnicy stosowali wirtualne faktury, o ile ich autentyczność i rzetelność zawartych w nich informacji będzie zagwarantowana w jeden z następujących sposobów:

- poprzez użycie bezpiecznego podpisu elektronicznego według Dyrektywy 1999/93/EC;

- poprzez stosowanie systemu elektronicznej wymiany danych EDI (ang. Electronic Data Interchange) według Dyrektywy 194/820/EC.

Dyrektywa zezwala krajom członkowskim na stosowanie również innych środków elektronicznych, pod warunkiem ich zaakceptowania przez krajowe władze.

W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w art. 106 ust. 10 została zawarta delegacja ustawowa, zgodnie z którą minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw informatyzacji może określić, w drodze rozporządzenia, sposób i warunki wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, uwzględniając:

1) konieczność odpowiedniego dokumentowania sprzedaży i identyfikacji czynności dokonanych przez grupy podatników;

2) potrzebę zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku;

3) konieczność zapewnienia jednoznacznej identyfikacji wystawcy faktury oraz konieczność zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności, niezaprzeczalności i nienaruszalności wystawianym i przesyłanym fakturom;

4) stosowane techniki w zakresie wystawiania i przesyłania dokumentów w formie elektronicznej i kodowania danych w tych dokumentach.

Delegacja dla ministra jest fakultatywna - minister może, ale nie musi wydać rozporządzenia na ten temat. Minister Finansów na dzień rozpatrywania niniejszego wniosku nie wydał rozporządzenia określającego możliwość wystawiania faktur w formie elektronicznej.

W świetle powyższego Spółka będzie zobowiązana dokumentowania sprzedaży poprzez faktury VAT (w formie papierowej), zgodnie z zasadami określonymi w wyżej cytowanym rozporządzeniu.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.