PP/443-311-1/04 - Opodatkowanie podatkiem VAT usług doradztwa personalnego dla kontrahenta z Holandii i Belgii

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego windywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).

W dniu 23 listopada 2004 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek podatnika z dnia 22 listopada 2004 r. uzupełniony pismem z dnia 10 grudnia 2004 r. o udzielenie pisemnej informacji w zakresie podatku od towarów i usług, a mianowicie wyjaśnienie kto będzie płatnikiem podatku VAT w zakresie usług doradztwa personalnego świadczonego dla kontrahenta z Holandii i Belgii.

Stan faktyczny przedstawiony we wnioskach.

Podatnik na rzecz unijnego odbiorcy świadczy usługi;

- pośrednictwa w zakresie rekrutacji i udostępniania pracowników,

- reklamy - drukowanie materiałów reklamowych i ich odsprzedaż odbiorcy unijnemu.

Zdaniem podatnika płatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 27 pkt 3 ustawy VAT będzie odbiorca usługi, a podatnikowi będzie przysługiwało prawo do zastosowania stawki w wysokości 0%.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje.

W przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów z innych państw Wspólnoty istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia usługi zależeć bowiem będzie, czy świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju, czy w innym państwie członkowskim.

Podstawową regułą określoną w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), jest opodatkowanie usług w kraju, w którym świadczący usługę ma siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego świadczy usługę. Od tej zasady są jednak wyjątki określone w ust. 2- 6 art. 27 i art. 28 ustawy.

Szczególny sposób określania miejsca świadczenia przewidziano dla enumeratywnie wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy VAT usług niematerialnych świadczonych dla:

- osób fizycznych i podmiotów posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (państwa nie wchodzącego w skład terytorium Wspólnoty),

- podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę,

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy VAT, w przypadku świadczenia usług niematerialnych wymienionych w ust. 4 tegoż artykułu na rzecz wymienionych podmiotów - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie ich nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania, czyli miejsce konsumpcji tych usług.

Należy zaznaczyć, że w przypadku świadczenia omawianych usług na rzecz kontrahenta ze Wspólnoty, opodatkowanie w miejscu siedziby, prowadzenia działalności lub zamieszkania usługobiorcy następuje jedynie wówczas, gdy nabywca posiada status podatnika z kraju innego niż usługodawca.

Tak więc w sytuacji, gdy świadczy Pan w kraju usługi pośrednictwa w dostarczaniu personelu (art. 27 ust. 4 pkt 11) oraz usługi reklamowe (art. 27 ust. 4 pkt 2) na rzecz kontrahenta z kraju UE mającego status podatnika - miejscem świadczenia usług jest miejsce gdzie ich nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku tych miejsc, stały adres lub miejsce zamieszkania. W takim przypadku usługi te, zgodnie z zasadą wyrażoną powyżej, nie stanowią dla Pana czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powyższa zasada nie dotyczy świadczenia przedmiotowych usług na rzecz kontrahentów wspólnotowych, którzy nie są podatnikami podatku od wartości dodanej. W tym przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 27 ust. 1 ustawy będący ogólną regułą opodatkowania usług, tj. przedmiotowe usługi winny być opodatkowane według siedziby usługodawcy - w tym przypadku w Polsce wg stawki 22-procentowej W związku z powyższym będzie Pan obowiązany z tytułu świadczenia tych usług naliczyć podatek od towarów i usług zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy VAT w wysokości 22%.

W przypadku gdy omawiane usługi nie będą podlegały opodatkowaniu w kraju, to fakt ten nie zwalnia usługodawcy (zidentyfikowanego jako podatnik podatku od towarów i usług w Polsce) od obowiązku wystawiania faktur VAT, o czym stanowi przepis art. 106 ust. 1 i 2 omawianej ustawy o VAT. Stosownie do § 30 ust. 1-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) faktury te wystawia się na zasadach określonych w § 12, § 14-26 i § 29 rozporządzenia, z tym że: - nie zawierają one danych określonych w § 12 w zakresie stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, natomiast powinny zawierać numer pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju. W sytuacji natomiast gdy ww. usługi niematerialne są świadczone na rzecz nabywców nie wymienionych w art. 27 ust. 3 ustawy (tj. nabywców mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty nie będących podatnikami oraz nabywców będących podatnikami w kraju) usługi te są opodatkowane w miejscu siedziby usługodawcy (w omawianym przypadku w Polsce) - na podstawie ww. art. 27 ust. 1 ustawy o VAT. Fakturę VAT wystawia się w tym przypadku na zasadach ogólnych określonych w art. 106 ustawy oraz w przepisach omawianego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.