PP 443/3/04/AC - Sprzedaż książek i czasopism naukowych specjalistycznych

Pytanie podatnika

Podatnik prowadzi działalność wydawniczą w zakresie sprzedaży książek i czasopism naukowych, specjalistycznych (nr PKWiU dla książek: 22.11.20, nr PKWiU dla czasopism: 22.13.10). Aktualnie podatnik sprzedaje ww. czasopisma i książki stosując stawkę 0%. Wątpliwości podatnika budzi stosowanie stawki 0% w 2004 r., w szczególności dot. to sytuacji gdy:

1. wydawane przez podatnika książki naukowe o nr PKWiU 22.11.20 i czasopisma naukowe o nr PKWiU 22.13.10, tj. publikacje niskonakładowe, specjalistyczne medyczne kierowane do konkretnego odbiorcy sprzedawane będą w 2004 r.;

2. sprzedaż prenumeraty czasopism na rok 2004 zostanie dokonana w 2003 r., przy czym podatnik otrzyma 100% należności, zaś czasopisma będą przekazywane prenumeratorom w 2004 r.;

3. podatnik będzie sprzedawał w 2004 r. książki i czasopisma wydane do końca grudnia 2003 r.

Odpowiedź

AD 1 i 3) Zgodnie z § 65a ust. 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 2229) znowelizowanego Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2003 r. (Dz. U. Nr 224, poz. 2229) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się w przypadku:

a) sprzedaży w kraju książek (PKWiU ex 22.11) z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu ogólnokrajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,

b) czasopism specjalistycznych,

2. importu:

a) drukowanych książek i broszur (ex PCN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,

b) czasopism specjalistycznych,

3. usług polegających na drukowaniu:

a) książek (PKWiU ex 22.11) z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu ogólnokrajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,

4. b) gazet magazynów i czasopism (PKWiU 22.12 i 22.13) - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, o ile wymienione powyżej towary wytworzone zostały metodami poligraficznymi.

W przypadku więc sprzedaży w 2004 r. wydawanych przez podatnika książek naukowych spełniających warunki określone w ust. 1 § 65a oraz czasopism uznanych za specjalistyczne zgodnie z § 65a pkt 3 - podatnik powinien stosować 0% stawkę podatku VAT. Rok wydania książki i czasopisma w tym przypadku nie będzie miał znaczenia, jeżeli sprzedaż nastąpi w 2004 r.

AD2) Art. 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.) stanowi, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania (dostarczenia), przekazania, zamiany, darowizny towaru lub wykonania usługi, o których mowa w art. 2, z zastrzeżeniem ust. 2-10 oraz art. 6b i art. 35 ust. 2a-6.

W przypadku sprzedaży gazet, magazynów, czasopism (PKWiU 22.12 i 22.13) oraz książek PKWiU ex 22.11) z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu ogólnokrajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut map i ulotek - obowiązek w podatku od towarów i usług powstaje - zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 3 ustawy - z chwilą wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu sprzedaży ww. towarów, nie wcześniej jednak niż w dniu wydania i nie później niż 60 dnia od dnia wydania tych towarów.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym podatnik dokonał sprzedaży prenumeraty czasopism na 2004 r. w roku 2003 r. w związku z czym w 2003 r. otrzymał 100% należności z tyt. ww. sprzedaży. Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy należy uznać, iż w tym przypadku obowiązek podatkowy powstał w 2003 r., w związku z czym podatnik był zobowiązany do stosowania przy sprzedaży prenumeraty czasopism stawki podatku VAT obowiązującej w 2003 r. Zgodnie z przepisem art. 50 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.) do dnia 31 grudnia 2003 r. w przypadku sprzedaży w kraju czasopism specjalistycznych obowiązywała obniżona do wysokości 0% stawka podatku VAT, o ile spełniały one warunki określone w ust. 5b art. 50 ustawy.

W przypadku więc dokonania w 2003 r. sprzedaży prenumeraty czasopism na rok 2004, spełniających warunki określone w art. 50 ust. 5 i 5b ustawy, podatnik zobowiązany był stosować stawkę podatku VAT w wys. 0 %, gdyż w związku z otrzymaniem całości zapłaty z tytułu ww. sprzedaży w 2003 r. - obowiązek podatkowy w podatku VAT powstał w 2003 r.