PP/443-29/04 - Usługi świadczone nieodpłatnie w ramach działalności statutowej stowarzyszenia

Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług działalności statutowej stowarzyszenia.

Działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 37, poz. 926 z późn. zm.), w odpowiedzi na pytanie zawarte w piśmie nr SOP/39/2004 z dnia 28 kwietnia 2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 7 maja 2004 r.) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia się co następuje.

Z przedstawionego w złożonym piśmie stanu faktycznego wynika, iż Stowarzyszenie, jako organizacja pozarządowa prowadzi działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych w zakresie oświaty, nie pobierając za nią wynagrodzenia w jakiejkolwiek postaci pieniężnej czy też rzeczowej. Działalność statutowa prowadzona jest na rzecz ogółu społeczności - społeczności związanej z oświatą, a nie tylko członków stowarzyszenia.

Pytanie dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług działalności statutowej stowarzyszenia.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. Poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

- eksport towarów;

- import towarów;

- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Biorąc powyższe pod uwagę usługi świadczone nieodpłatnie w ramach działalności statutowej, zdaniem tut. Organu, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie z dnia 28 kwietnia 2004 r. i przepisy prawa obowiązujące w dniu jego datowania.

Końcowo w nawiązaniu do wniosku Stowarzyszenia o uzgodnienie prognozy do wyliczenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 8 w związku z art. 90 ust. 9 ustawy o VAT zdaniem tut. Organu nie występują przesłanki do uzgodnienia szacunkowo wyliczonej przez Stronę prognozy proporcji. Stowarzyszenie bowiem nie przedstawiło argumentów wskazujących na to, aby uznać, iż dane za rok 2003 są niereprezentatywne. Uzasadnienie Stowarzyszenia dotyczące niereprezentatywności danych uzyskanych w roku 2003 sprowadza się do stwierdzenia, iż w obrocie brak jest wartości usług statutowych nieodpłatnych stąd niewycenionych i nieuwzględnionych w ewidencji i deklaracji podatkowej. Należy zaznaczyć, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 maja 2004 r. w obrocie wykazywanym w deklaracji usługi statutowe świadczone nieodpłatne również nie będą ujmowane, co podważa argument Strony dotyczący niereprezentatywności.

Nie zachodzą również przesłanki, o których mowa w art. 90 ust. 8 tj. obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, w poprzednim roku podatkowym nie był niższy niż 30.000 zł.

Ponadto zaznaczyć należy, iż w przedstawionym przez Stowarzyszenie stanie faktycznym będą miały zastosowanie przepisy przejściowe ustawy, konkretnie art. 163 ust. 1 przewidujący, że jeżeli podatnik osiągnął obrót przekraczający kwotę 30.000 zł z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub nie podlegałyby opodatkowaniu, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004 r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3-8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003 r. z wykonywania tych czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy.