PP-443/27/2006/IPP - Czy w związku z faktem, iż usługi (doradztwo rolnicze) świadczone przeze mnie dotyczą wyłącznie rolników mogą być traktowane jako usługi związane z rolnictwem, wobec których można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT?

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z wnioskiem z dnia x złożonym przez Panią X w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie

uznaje za nieprawidłowe stanowisko Podatniczki dotyczące opodatkowania 3% stawką podatku VAT usług w zakresie doradztwa rolniczego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie, realizując normę art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z Pani wnioskiem dotyczącym zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, udziela odpowiedzi na pytanie postawione w ww. wniosku o treści: Czy w związku z faktem, iż usługi (doradztwo rolnicze) świadczone przeze mnie dotyczą wyłącznie rolników mogą być traktowane jako usługi związane z rolnictwem wobec których można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT?

Stan faktyczny:

Od dnia 20 marca 2006 roku prowadzę działalność w zakresie doradztwa rolniczego. W skład świadczonych przeze mnie usług wchodzi: sporządzanie wniosków o dotacje unijne dla rolników zgodnie z wymogami Unii Europejskiej. Przedmiot mojej działalności określony we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej brzmi: Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania o numerze PKD 74.14 A. Jestem także podatniczką podatku VAT.

Stanowisko podatnika:

Moim zdaniem można w tym przypadku zastosować stawkę 3% ponieważ wg załącznika nr 6 do ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowla zwierząt (poz. 64 załącznika nr 6) są opodatkowane stawką 3%; a doradztwo rolnicze jest ściśle związane z usługami dla rolnic- twa zatem w tym przypadku można tą stawkę zastosować.

Podatniczka zwróciła się z prośbą o zajęcie stanowiska w sprawie wyjaśnienia kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług działania usługowego w zakresie doradztwa rolniczego (wg PKWiU 74.14) - tj. m.in. wypełnianie na zlecenie rolników wniosków o dotacje unijne.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w powołanym wyżej piśmie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w powołanym wyżej piśmie.

W treści rozdziałów 2 i 3 działu VIII oraz w załączniku nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wymieniono czynności zwolnione od podatku VAT. Ponadto inne niż określone w ustawie zwolnienia od podatku VAT wymienione zostały w rozdziale 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). W katalogach tych czynności nie zostały wymienione usługi w zakresie doradztwa rolniczego związane z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związane ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstw rolnych, co oznacza, że na ww. podstawie czynności te od dnia 1 maja 2004 roku nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.) w załączniku do rozporządzenia określono towary i usługi do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 (zwolnienia podmiotowe). W poz. 37 wymieniono "Rzeczoznawstwo z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego".

Z treści przepisu art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynika, że dla wszystkich czynności opodatkowanych podatkiem VAT obowiązuje podstawowa 22-procentowa stawka podatku za wyjątkiem tych czynności, które zostały jednoznacznie z tego wyłączone i poddane opodatkowaniu stawkami obniżonymi, tj. 0 %, 3 % i 7 %. Katalog czynności korzystających z preferencyjnych stawek podatku VAT określony w ustawie oraz w cytowanym wyżej rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku nie obejmuje usług w zakresie doradztwa rolniczego (PKWiU 74.14),co oznacza, że usługi te opodatkowane są podstawową, 22-procentową stawką podatku.

Nadmienia się, że preferencyjna 3% stawka podatku wystąpiłaby, gdyby świadczyła Pani usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 01.4 tj.: usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt (poz. 64 załącznika nr 6 do ustawy). W wymienionym przypadku, zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 roku stosuje się stawkę w wysokości 3%

W tym stanie prawnym obowiązującym od 1 maja 2004 roku, stanowisko Pani dotyczące zastosowania 3% stawki podatku od towarów i usług na usługi doradztwa rolniczego jest nieprawidłowe, co orzeczono w sentencji niniejszego postanowienia.

Niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).