PP 443-259/223/04 - Opodatkowanie VAT sprzedaży wyrobów kowalstwa artystycznego

Z przedmiotowego pisma wynika, iż podatnik sprzedaje wyroby kowalstwa artystycznego (PKWiU 28.75.27-43.30) dla odbiorców (niebędących podatnikami podatku od wartości dodanej) z innych krajów Unii Europejskiej, dowożąc je własnym transportem. Zdaniem podatnika sprzedaż ta opodatkowana jest 7 % stawką podatku VAT. Wyroby posiadają atest Krajowej Komisji Artystycznej.

Z przedstawionego przez podatnika opisu stanu faktycznego wynika, że dokonuje on sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 23 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług przez sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz:

a) podatnika od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w art. 9 lub

b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.

Dokonując sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju podatnik powinien mieć na względzie reguły zawarte w art. 23 cyt. wyżej ustawy. W przypadku sprzedaży wysyłkowej, co do zasady, miejscem opodatkowania dostawy jest państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Jeżeli jednak dostawy towarów, w trakcie roku, w ramach sprzedaży wysyłkowej nie przekroczą określonego progu w państwie przeznaczenia tych towarów, miejscem opodatkowania jest państwo członkowskie, w którym towary znajdują się w momencie wysyłki lub rozpoczęcia transportu. W przypadku sprzedaży wysyłkowej, jeżeli wartość dostawy do dowolnego innego państwa członkowskiego przekroczy określony przez to państwo roczny próg:

- podatek VAT należny z tytułu wszelkich dalszych transakcji sprzedaży jest rozliczany w państwie członkowskim przeznaczenia; oraz

- podatnik VAT, który dokonuje dostawy podlega obowiązkowi rejestracji dla celów podatkuVAT w państwie członkowskim (przeznaczenia)

Ponieważ miejscem przeznaczenia towarów dostarczanych przez Pana są różne państwa Unii Europejskiej, w celu sprawdzenia aktualnej wysokości progów (których przekroczenie w trakcie roku obliguje podatnika do rejestracji i rozliczania podatku VAT wdanym państwie członkowskim) powinien Pan skontaktować się z władzami podatkowymi w państwie przeznaczenia towaru. Lista adresów administracji podatkowych znajduje się na stronie www.mf.gov.pl

Wyroby kowalstwa artystycznego (PKWiU 28.75.27-43.30) ujęte są pod poz. 110 w wykazie towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 % (zał. Nr 3 do ww. ustawy) dlatego też stawka 7 % może być stosowana pod warunkiem, że całkowita wartość towarów, innych niż wyroby akcyzowe zharmonizowane, wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Pozostałe kwestie związane ze sprzedażą wysyłkową z terytorium kraju np. wybór miejsca opodatkowania, formalności związane z potwierdzaniem dostarczenia towarów itp. unormowane są w art. 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).