PP/443-256-1/04 - Rozliczanie faktur korygujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw i nabycia

Pytanie podatnika

Kiedy należy rozliczyć oraz jaki zastosować kurs na fakturze korygującej dotyczącej nabyć i dostaw wewnątrzunijnych.

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).

Pismem z dnia 16 września 2004 r. podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego w sprawie terminu rozliczenia oraz prawidłowego zarejestrowania w rejestrach VAT faktur korygujących dotyczących nabyć wewnątrzwspólnotowych oraz dostaw wewnątrzwspólnotowych a także przeliczeniem kwot wykazanych na tych fakturach.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:

Zarówno treść faktury korygującej, przypadki, w których jest ona wystawiana jak i zasady jej wystawiania wynikają z § 19 i § 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej może być skutkiem popełnionych błędów przy wystawieniu faktury, udzieleniem rabatu, zwrotem towaru itp. Z reguły w wyniku wystawienia faktury korygującej zmienia się kwota podatku VAT w stosunku do wielkości wykazanej na pierwotnej fakturze.

Zgodnie z § 19 ust. 4 sprzedawca (wystawca faktury) jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę: nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 14 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

Natomiast w świetle § 19 ust. 5 ww. rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali.

Powyższy przepis ma zastosowanie w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów lub w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych.

Natomiast w przypadku podwyższenia ceny po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku, bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, fakturę korygująca wystawia się zgodnie z § 20 cyt. rozporządzenia, przy czym nabywca otrzymujący fakturę korygująca jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał w którym fakturę otrzymali- jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy. W przypadku zmniejszenia kwoty podatku naliczonego nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do jej rozliczenia za miesiąc, w którym, fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego.

W przypadku, gdy faktura korygująca została wystawiona z powodu błędu, który spowodował zaniżenia kwoty podatku należnego wykazanego w pierwotnej fakturze, np. niewłaściwa stawka podatkowa, błąd rachunkowy, zaniżenie wartości sprzedaży, w wyniku czego następuje zwiększenie podatku należnego, podatnik winien ująć przedmiotową fakturę korygującą w rejestrze sprzedaży w miesiącu, w którym została wystawiona pierwotna faktura i jednocześnie skorygować deklarację VAT-7 za ten miesiąc, na podstawie zmienionych danych wynikających z rejestru sprzedaży. Wystawienie faktury korygującej spowodowane jest bowiem faktem, że pierwotna faktura, która została skorygowana, nieprawidłowo odzwierciedla stan faktyczny, który istniał już w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu korygowanej sprzedaży. W pozostałych przypadkach wystawienia faktury korygującej, określonych w powyższym przepisie np. z powodu podwyższenia ceny sprzedaży a więc z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, rozlicza się ją w miesiącu otrzymania potwierdzenia odbioru.

W świetle § 37 ust. 1 oraz ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3. Przy czym przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca lub import usług.

Zatem faktury korygujące dotyczące nabyć wewnątrzwspólnotowych (potwierdzone fakturą wewnętrzną) winny być ewidencjonowane i wykazane w deklaracji VAT-7 w miesiącu ich otrzymania a wykazane w nich kwoty wyrażone w walucie obcej przeliczone według kursu wyliczonego zgodnie z powyższym przepisem na dzień wystawienia faktury pierwotnej - wewnętrznej tj. z dnia powstania obowiązku podatkowego. Natomiast faktury korygujące dotyczące dostaw wewnątrzwspółnotowych winny być ewidencjonowane i rozliczone w zależności od przyczyny dokonania korekty.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.