PP/443/25/04 - Stawka podatku dla usług stołówkowych

Pytanie podatnika

Jaką stawkę podatku od towarów i usług zastosować w przypadku świadczenia usług stołówkowych (sprzedaż obiadów uczniom w szkole) w związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r.?

Mając na uwadze art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku z wniesionym pismem z dnia 29 maja 2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle informuje:

W zapytaniu z dnia 29 maja 2004 r. przedstawiono następujący stan faktyczny. Jednostka prowadzi sprzedaż usług stołówkowych (sprzedaż obiadów uczniom w szkole). Zwrócono się w związku z tym z zapytaniem, jaką stawkę podatku od towarów i usług zastosować w przypadku świadczenia tych usług w związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Podatnik zajął w tej sprawie stanowisko, iż do dnia 30 kwietnia 2004 r. usługi te korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, natomiast w związku z wejściem w życie przepisów cyt. ustawy są od 1 maja 2004 r. opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 %. W związku z powyższym, mimo przekroczenia kwoty obrotów za 2003 r. uprawniającej do zwolnienia z podatku VAT, nadal na podstawie art. 113 ust. 2 jednostka ma prawo do zwolnienia z tego podatku, gdyż do powyższego limitu nie powinno się wliczać wartości usług korzystających wcześniej ze zwolnienia.

W odpowiedzi na wniosek z dnia 29 maja 2004 r. o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle informuje:

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) i stosowaną na podstawie § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844) do celów podatkowych prowadzenie stołówki przez personel szkoły dla uczniów i pracowników pod warunkiem, że stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, a prowadzenie jej jest ściśle związane z działalnością szkoły należy klasyfikować w dziale PKWiU 80 - "usługi w zakresie edukacji", natomiast jeśli stołówkę prowadzi inny niż szkoła podmiot gospodarczy lub kiedy posiłki przygotowywane i wydawane są dla osób z zewnątrz (osoby niebędące pracownikami lub uczniami szkoły, usługi te mieszczą się w dziale "usługi stołówkowe" (symbol PKWiU 55.51.10-00.00).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 tego załącznika pod symbolem PKWiU 80 mieszczą się usługi w zakresie edukacji. Natomiast usługi stołówkowe o symbolu PKWiU 55.51.10-00.00), zgodnie z § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), należy opodatkować 7-procentową stawką podatku od towarów i usług, gdyż w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną stawkę podatku stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU ex 55.5), z wyłączeniem:

- sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz napojów bezalkoholowych będących mieszanką piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 %,

- sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22 %.

Zgodnie z przepisem art. 113 ust. 1 - 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w zł odpowiadającej równowartości 10.000 euro (w 2004 r. - 45.700 zł). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku oraz odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku. W przepisie przejściowym w art. 168 ust. 1 postanowiono, że kwota umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia w 2004 r. wynosi 45.700 zł z tytułu obrotu osiągniętego za rok 2003. W art. 168 ust. 3 przyjęto, że do obliczenia tej wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia 2004 r. do dnia 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. (Dz. U. Nr 11, poz. 50), a więc również wartość usług zwolnionych według przepisów obowiązujących przed 1 maja 2004 r. W związku z przekroczeniem w 2003 r. kwoty obrotu 45.700 zł świadczone usługi w tym usługi stołówkowe w warunkach wyżej opisanych będą podlegały opodatkowaniu od dnia 1 maja 2004 r. na zasadach ogólnych zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Końcowo informuje się o obowiązku dokonania rejestracji dla podatku od towarów i usług w tut. Urzędzie zgodnie z art. 96 cyt. ustawy.