PP/443-210/04 - Opodatkowanie VAT dostawy towarów używanych w formie komisu z artykułami dla dzieci

Pytanie podatnika

Spółka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie ustalenia właściwej stawki podatkowej w podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności polegającej na dostawie towarów używanych w formie komisu z artykułami dla dzieci.

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)

Dnia 29 maja 2004 r. Spółka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie ustalenia właściwej stawki podatkowej w podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności polegającej na dostawie towarów używanych w formie komisu z artykułami dla dzieci.

Zdaniem Jednostki do uzyskiwanej marży winna stosować stawkę podatku w wysokości 7%

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta.

W myśl art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Na podstawie ust. 10 tegoż artykułu przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;

2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4 (tj. od marży).

Marża natomiast podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla towaru będącego przedmiotem dostawy opodatkowanej według szczególnej procedury

Jak wynika z powyższego stosowanie tej szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ma zastosowanie w przypadkach, gdy w dokumencie zakupu nie występuje VAT naliczony. Przy czym tut. organ informuje iż, zgodnie z art. 120 ust. 13, procedurę tę stosuje się w przypadku, gdy podatnik zawiadomił na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z ust. 4 przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie, jeżeli podatnik chce stosować procedurę polegającą na opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem towarów i usług które zostały opodatkowane stawkami niższymi - 7%, 3%, 0%. Zgodnie z art. 41 ust. 2 dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem nie mającym zastosowania w niniejszej sprawie W pozycji nr 45 i 47 powołanego załącznika wymieniono - PKWiU 18.24.11 Odzież i dodatki odzieżowe dla niemowląt i bez względu na symbol - Obuwie dziecięce Jak wynika z powyższego w przypadku wydania przez Spółkę towaru osobie trzeciej w wyniku realizacji umowy komisu gdzie komisant rozporządza towarami jak właściciel należy zastosować do dostawy przedmiotowych towarów stawkę w wysokości 7%.

Zatem stanowisko spółki wyrażone w piśmie z dnia 29 lipca 2004 r. jest prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Podatnika zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Podatnika rzeczywistego stanu prawnego.