PP/443-20/1/05 - Opodatkowanie podatkiem VAT usług adwokackich

Działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) art. 5 ust. pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 15 ust. 1, ust. 2, art. 29 ust. art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie, po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 29.06.2005 r. wraz z jego pisemnym uzupełnieniem doprecyzowaniem z 6.07.2005 r. oraz 18.07.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług - odnośnie usług adwokackich wykonywanych na zlecenie sądu. Postanawia uznać przedstawione w podaniu stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe.

W dniu 29.06.2005 r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzozowie pisemny wniosek Pana G M z dnia 29.06.2005 r. (uzupełniony pismem z dnia 6.07.2005 r. i 18.07.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) odnośnie możliwości rozliczeń z sądem usług adwokackich wykonywanych z urzędu na zlecenie sądu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie w dniu 11.08.2005 r. wydał postanowienie znak PP/443-14/6/05 uznające stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie Ośrodek zamiejscowy w Krośnie decyzją z dnia 21.11.2005 r. znak IS. IX/1-415/85/05 uchylił z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzozowie z dnia 11.08.2005 r. znak PP/443-14/6/05 w sprawie interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług oraz w podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, iż w uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia Naczelnika US w Brzozowie zacytowano przepis art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2004 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w związku z czym Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie Ośrodek Zamiejscowy w Krośnie uznał iż powyższe postanowienie dotyczy również interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zostało wydane z naruszeniem przepisu art. 217 § 1 pkt 4 i § 2 tegoż artykułu oraz art. 14a § 3 ww. ustawy ordynacja podatkowa.

W ww. podaniu wnioskodawca przedstawił stan faktyczny sprawy następująco:

Działalność gospodarcza w zakresie usług prawniczych prowadzi na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej wydanego przez Prezydenta Miasta Rzeszowa. W skład tej działalności wchodzi także wykonywanie czynności z urzędu tj. zadań na podstawie wyznaczenia mnie do tego celu przez Prezesa Sądu Rejonowego w Brzozowie. Ponadto uważa, że od 1.05.2005 r. przychody osiągane z tego tytułu są objęte podatkiem VAT. Sąd Rejonowy w Brzozowie od wystawionych faktur VAT za wykonane usługi prawnicze z urzędu od kwoty netto potrąca podatek dochodowy, a następnie po odjęciu tego podatku do kwoty tej dodaje podatek VAT i kwotę tą przelewa na konto za wykonane usługi. Podatnik rozlicza się na podstawie książki przychodów i rozchodów i jest czynnym podatnikiem od podatku od towarów i usług.

Własne stanowisko wnioskodawcy: Analizując przedstawiony stan faktyczny i prawny Pan M stoi na stanowisku, że jako osoba prowadząca działalność gospodarcza rozliczająca się na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów) i czynny podatnik podatku od towarów i usług winien za wystawione faktury VAT otrzymywać należność brutto i osobiście rozliczyć się z podatku VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny przedmiotowej sprawy uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. Na podstawie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz danych dostępnych w tut. Urzędzie Skarbowym ustalono, że Pan M jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy z dnia 11.03.2004 r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również m.in. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - stosownie do ww. art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stąd też przedmiotowe usługi należy w świetle powyższego uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art. 106 ust. 1 ww. ustawy podatnicy o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzając w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zgodnie z art. 29 ust. 1 i 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. W świetle powyższego w celu udokumentowania wykonanie przedmiotowych usług, fakturę należy wystawić na nabywcę świadczonych przez Pana usług, tj. na podmiot z którym została podpisana umowa zlecenia i na podstawie której świadczone są te usługi. Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), dodanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 797), w przypadku świadczenia usług na rzecz sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, którym sądy te lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zleciły wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.

Reasumując: w opisanym stanie prawnym i faktycznym należy uznać, że Pan M G słusznie uważa, że usługi adwokackie wykonywane na zlecenie sądu należy opodatkować podatkiem VAT i rozliczyć podatek VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Kwestia rozliczeń finansowych pomiędzy podatnikami tj. termin zapłaty jak też otrzymania należności pieniężnych za wystawiane faktury VAT nie podlegają interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego, gdyż tych kwestii nie regulują przepisy podatkowe lecz inne akty prawne nie wynikające wprost z przepisów prawa podatkowego.

Końcowo Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie informuje, że w związku z decyzją Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie Ośrodek Zamiejscowy w Krośnie z dnia 21.11.2005 r. znak IS. IX/1-415/85/05 uchylającą z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzozowie z dnia 11.08.2005 r., Pana wniosek odnośnie interpretacji przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym został, przesłany do właściwego dla Pana Urzędu Skarbowego.

Powyższa interpretacja jest aktualna wg stanu prawnego, obowiązującego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia