PP-443/2/P/22/2006 - Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży samochodu osobowego po zaprzestaniu przez podatnika wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Wnioskodawca wnosił o udzielenie informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego poprzez określenie czy ewentualna sprzedaż samochodu (zaliczonego do środków trwałych) po zaprzestaniu działalności gospodarczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatnik w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej rozliczał podatek dochodowy na zasadach ogólnych jak również w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (z informacji znajdujących się w posiadaniu tut. US wynika, że z tej formy opodatkowania Strona korzystała w okresie I 2002-XII 2005). Wnioskodawca był również płatnikiem podatku od towarów i usług. Strona wskazała w swym piśmie, iż z dniem 31 grudnia 2005 r. zaprzestała prowadzenia działalności gospodarczej i w związku z tym sporządziła spis z natury. Podatnik spis z natury sporządził "z towarów handlowych, które pozostały nie sprzedane" bez uwzględnienia środków trwałych, w tym samochodu osobowego. Strona wskazała, iż przedmiotowy samochód został nabyty na podstawie umowy kupna - sprzedaży. W przypadku nabycia pojazdu cena zakupu nie obejmowała podatku od towarów i usług w związku z powyższym Podatnik nie odliczał podatku naliczonego. W piśmie uzupełniającym do wniosku Podatnik wskazał, iż w r. 1998 r. był płatnikiem podatku VAT, w podatku dochodowym rozliczał się na zasadach ogólnych. W tym okresie - II 1998 r. "wprowadził do ewidencji" używany samochód osobowy nabyty w 1997 r. Strona w ww. piśmie zajęła swoje stanowisko. Zdaniem Wnioskodawcy "sprzedaż środków trwałych po okresie likwidacji działalności gospodarczej nie skutkuje opłatą podatku".

Na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Biorąc pod uwagę brzmienie ust. 2 art. 15 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach, wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na podstawie art. 96 ust. 1 ww. ustawy o podatku VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne. Biorąc pod uwagę brzmienie ust. 6 art. 96 ww. ustawy o podatku VAT jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.

Na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.- ostatnia zmiana Dz. U. z 2005 r. Nr 143 poz. 1199) w przypadku zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów. Obowiązek powyższy ciąży na podatniku obowiązanym, na podstawie art. 96 ust. 6 do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego. W oparciu o ust. 4 art. 14 ww. ustawy o podatku VAT przepis ust. 1 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zasada ta odnosi się zarówno do towarów, które stanowią środki obrotowe jak również do towarów, które zostały zaliczone przez podatnika do jego środków trwałych.

Na podstawie ust. 5 art. 14 ww. ustawy o podatku VAT w przypadku określonym w ust. 1 podatnicy obowiązani są sporządzić spis z natury towarów na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej "spisem z natury". Podatnicy są obowiązani:

W oparciu o brzmienie ust. 6 art. 14 ww. ustawy o podatku VAT obowiązek podatkowy w przypadku określonym w ust. 1, powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie później jednak niż 14. dnia, licząc od dnia zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę powyższe unormowania ustawodawca określił zasadę ogólną, w myśl której istnieje konieczność opodatkowania towarów, co do których podatnik zaprzestający prowadzenia działalności gospodarczej, mający obowiązek zgłoszenia faktu zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego, skorzystał z prawa do odliczenia podatku przy ich nabyciu. Obowiązek opodatkowania VAT jest zatem obwarowany podstawowym warunkiem - stosuje się go tylko do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Towary, które nie spełniają tego warunku nie podlegają w tej sytuacji opodatkowaniu.

Ustosunkowując się do stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, w oparciu o ww. przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę, stwierdza iż z uwagi na to, że Podatnikowi w związku z nabyciem samochodu nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na Podatniku nie ciąży obowiązek ujęcia tego towaru w spisie z natury, a tym samym nie ciąży obowiązek odprowadzenia podatku. Skoro Strona jako podatnik podatku od towarów i usług zaprzestający prowadzenia działalności przy sporządzeniu spisu z natury nie miała obowiązku ujęcia tego towaru w spisie z natury i nie ciążył na niej obowiązek odprowadzenia z tego tytułu podatku, tym samym sprzedaż przez podmiot nie będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług ww. samochodu - środka trwałego pozostałego po zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej - nie rodzi obowiązku odprowadzenia z tego tytułu podatku od towarów i usług (czynność w zakresie dostawy pojazdu nie będzie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług).

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko zawarte w piśmie Podatnika jest w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ewentualna zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji.

Zgodnie z brzmieniem art. 14b ww. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże jednak właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.