PP/443-2/04 - Rozpoczęcie działalności gospodarczej a podatek od towarów i usług.

W oparciu o art. 14A § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) odpowiadając na pismo z dnia 12.01.2004 r. uzupełnione 02.02.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 25.02.2004 r.) w sprawie zwolnienia od podatku od towarów i usług przy rozpoczęciu działalności gospodarczej wyjaśniam:

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym działalność gospodarczą rozpoczęła Pani w trakcie roku podatkowego. W złożonym wniosku prosi Pani o wyjaśnienie w jaki sposób należy liczyć obroty uprawniające do zwolnienia od podatku w proporcji do prowadzonej działalności. W uzupełnieniu do wniosku przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa Pani, że do wyliczenia tej kwoty należy brać pod uwagę liczbę miesięcy prowadzonej działalności.

Zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 2 w ciągu roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 pkt 1 lub ust. 4. Konstrukcja znowelizowanego przepisu wskazuje na to, iż od dnia 1 października 2002 r. podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego są zwolnieni od podatku z mocy prawa. Obecnie podatnicy mogą zrezygnować ze zwolnienia pod warunkiem zawiadomienia o tym zamiarze właściwego urzędu skarbowego, przed dniem wykonania pierwszej czynności opodatkowanej.

Rozpoczynający działalność gospodarczą podmiot jest zatem obecnie zwolniony od podatku od towarów i usług do czasu przekroczenia pewnej, ściśle określonej ustawą kwoty. Kwota ta od 1 stycznia 2001 r. ustalona została na poziomie 10.000 euro. Jednocześnie minister właściwy do spraw finansów publicznych zobligowany został w terminie do 31 grudnia poprzedzającego rok podatkowy do przeliczenia na złote polskie kwoty uprawniającej do zwolnienia, obliczonej wg średniego kursu euro, ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października, w zaokrągleniu do 100 zł. W 2004 r. limit ten przeliczony na złote, zgodnie ze średnim kursem euro ogłoszonym na pierwszy dzień roboczy października 2003 r. w wysokości 4,5685 zł. po zaokrągleniu do 100 zł. wynosi 45.700 zł.

Podatnik rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego musi zatem wyliczyć kwotę, która będzie u niego zwolniona od podatku VAT. Utrata prawa do zwolnienia podmiotowego w przypadku podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego następuje w momencie przekroczenia kwoty granicznej uprawniającej do tego zwolnienia, którą wylicza się w proporcji do okresu prowadzonej działalności.

Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie sprzedaży w trakcie miesiąca, proporcję należy liczyć w dniach a nie w miesiącach. Tak m.in. orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 grudnia 1997 r. sygn. Akt I SA/Po 654/97, stwierdzając iż wartość sprzedaży, która uprawnia do korzystania ze zwolnienia od podatku, należy liczyć począwszy od daty pierwszej sprzedaży.

Aby zatem wyliczyć wartość kwoty, która powoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego, należy zastosować następujący wzór: A = B x C / 365, gdzie: A - graniczna kwota obrotu w proporcji do okresu prowadzone działalności, której przekroczenia powoduje utratę zwolnienia, B - kwota wymieniona w art. 14 ust. 1 pkt 1 (w 2004 r. to 45.700 zł), C - liczba dni liczona od daty pierwszej sprzedaży do końca roku.

Dlatego też przedstawione przez Panią stanowisko, że proporcje należy liczyć w miesiącach, zdaniem organu podatkowego nie można uznać za słuszne. Informacji udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz aktualny stan prawny.