PP/443-17/1/BB/05 - Wniesienie aportu do spółki - wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT

Pytanie podatnika

Czy czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki cywilnej jest wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT?

Postanowienie

Działając na podstawie art. 216 i art. 217 oraz 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki cywilnej

- jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 25 lutego 2005 r. Podatnik zwrócił się o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie:

czy wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki cywilnej można traktować jako "zbycie przedsiębiorstwa" - a więc jako czynność, do której nie stosuje się przepisów ustawy o podatku VAT, czy też należy ją traktować jako czynność objętą przepisami ustawy o podatku VAT, lecz zwolnioną z opodatkowania?

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

W dniu 31 grudnia 2004 r. małżonkowie wnieśli aportem do nowo utworzonej spółki cywilnej całe przedsiębiorstwo prowadzone dotychczas na nazwisko i NIP męża. Początkowo Podatnik nie wykazał tej sprzedaży w deklaracji VAT, jednak następnie złożył deklarację korygującą, w której czynność ta została wykazana jako "sprzedaż zwolniona z VAT".

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Podatnika:

czynność wniesienia aportem dotychczasowego całego przedsiębiorstwa do nowej spółki cywilnej stanowi zbycie całego przedsiębiorstwa i ma do niej zastosowanie art. 6 ustawy o VAT i nie powinna być wykazywana w deklaracji VAT jako czynność zwolniona, lecz powinna pozostać poza deklaracją

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie określa w treści swych postanowień definicji pojęcia "przedsiębiorstwo". Przedmiotową definicję pojęcia "przedsiębiorstwo" zawiera art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5. koncesje, licencje i zezwolenia,

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

8. tajemnice przedsiębiorstwa,

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Tak rozumiane przedsiębiorstwo nie jest towarem w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem "transakcji zbycia". W ocenie tut. Organu podatkowego, pojęcie to należy rozumieć w sposób szerszy zbliżony do terminu "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 cyt. ustawy tzn. iż "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę jak również przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego czyli aportu.

W świetle powyższych przepisów, należy stwierdzić, że czynność wniesienia do spółki cywilnej aportu w formie całego przedsiębiorstwa nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy i tym samym nie powoduje konieczności ujęcia tej czynności w deklaracji podatkowej VAT podatnika wnoszącego go do spółki cywilnej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko Podatnika wyrażone w piśmie jest prawidłowe.

Jednocześnie tutejszy Organ podatkowy informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5.

Na postanowienie niniejsze przysługuje stronie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

W przypadku wniesienia zażalenia na postanowienie, należy dołączyć opłatę skarbową w znaczkach skarbowych na podanie i załączniki, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532).