PP/443-142/TZ-213/06/AB - Korekta po sprzedaży samochodu, który nie został zaliczony do środków trwałych.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 8 sierpnia 2006 r. (data wpływu 16 sierpnia 2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zastosowania przepisów art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w związku ze zwolnioną sprzedażą samochodu osobowego nie stanowiącego u Podatnika środka trwałego, wykorzystywanego do wykonywania czynności opodatkowanych stwierdzam, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w części dot. zastosowania przepisu art. 91 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług reklamy i public relations. Odbiorcami usług są firmy krajowe i zagraniczne, dla których Podatnik świadczy usługi w ramach podpisanych umów o współpracę.

W czerwcu 2006 r. Wnioskodawca nabył samochód osobowy marki Citroen Xsara Picasso o wartości brutto 29.890 zł i dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w wysokości 60% kwoty podatku naliczonego określonej w fakturze zakupu.

Zarząd Spółki zdecydował, że samochód ten będzie użytkowany przez okres krótszy niż jeden rok, po czym zostanie sprzedany.

Podatnik wskazał, iż na podstawie art. 16a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, środkami trwałymi są maszyny, urządzenia i środki transportu spełniające łącznie następujące warunki:

Podatnik stoi na stanowisku, iż do przedmiotowego samochodu, który nie został zaliczony u niego do środków trwałych, nie ma zastosowania przepis art. 91 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto miał on prawo na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług odliczyć podatek naliczony w wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze, a w momencie sprzedaży, jeśli nastąpi ona po upływie 6 miesięcy od chwili nabycia, będzie miał prawo zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W ocenie tut. Organu stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ustawy (art. 41-85). Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie przepis § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli samochody te i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy, tj. których okres używania przez podatnika wyniósł co najmniej pół r.

Zatem jeśli Podatnik będzie użytkował przedmiotowy samochód osobowy przez okres co najmniej 6-ciu miesięcy, jego dostawa korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie w/cyt. § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia.

Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik nabył tenże samochód z przeznaczeniem do wykorzystywania w prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej; nie został on jednakże wprowadzony do ewidencji środków trwałych z uwagi na przewidywany okres użytkowania krótszy niż jeden rok.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in., w myśl ust. 2 pkt 1 lit. a tego artykułu, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższego przepisu wynika jednoznacznie, iż prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi służą wykonywaniu czynności m.in. zwolnionych od podatku.

Z brzmienia art. 91 ust. 1 ustawy wynika, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Natomiast w myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od r., w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Przepis ten nakazuje zatem dokonanie korekty również podatnikom, którzy odliczyli podatek naliczony w całości, ponieważ służył wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. Podatnik miał zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą przysługującą mu kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem przedmiotowego samochodu osobowego. Dopiero dokonując sprzedaży (przy założeniu, że zastosowane zostanie zwolnienie na podstawie ww. § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r.) zmieni się jego przeznaczenie z wykorzystywanego do czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, na czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

W przedstawionym przez Podatnika stanie faktycznym będziemy mieć zatem do czynienia z okolicznością, o której mowa w art. 91 ust. 7 ustawy. Przepis ten adresowany jest również do podatników, którzy wykorzystywali nabyty towar do wykonywania czynności opodatkowanych i nakazuje dokonanie korekty również tym, którzy odliczyli podatek naliczony w całości, a następnie na skutek sprzedaży zmieniło się jego przeznaczenie na związany wyłącznie z czynnościami zwolnionymi. Stosownej korekty w przypadku towarów innych niż wymienione w art. 91 ust. 2 dokonuje się według zasad określonych w art. 91 ust. 1 ustawy.

Zatem w sytuacji przedstawionej w zapytaniu, gdy zmiana przeznaczenia (sprzedaż) samochodu nastąpi w okresie korekty, tj. w ciągu r. podatkowego, w którym nastąpiło jego nabycie, Podatnik będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy r. następującego po r. podatkowym, za który dokonuje się korekty (art. 91 ust. 3). W przeciwnym wypadku (tj. gdy sprzedaż nastąpi po zakończeniu okresu korekty, jednakże przed upływem r. od chwili nabycia) przepisy art. 91 ustawy nie będą mieć zastosowania.

Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż w przedstawionej sytuacji nie będzie miał zastosowania przepis art. 91 ust. 5 ustawy, jako odnoszący się do środków trwałych w rozumieniu art. 91 ust. 2 ustawy, nieprawidłowe jednakże jest twierdzenie, iż w przypadku przedmiotowego samochodu osobowego nie istnieje konieczność dokonania korekty podatku naliczonego.