PP/443-127-1/04 - Opodatkowanie VAT usług wykonywanych w oparciu o umowy zlecenia

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 23 lipca 2004 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu PP/443-127-1/04 Opodatkowanie VAT usług wykonywanych w oparciu o umowy zlecenia

Pytanie podatnika

Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług, usług wykonywanych w oparciu o umowy zlecenia jak i wykonanych przez osoby prowadzące działalność gospodarczą.

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).

Pismem z dnia 31 maja 2004 r. Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług, usług wykonywanych w oparciu o umowy zlecenia jak i wykonanych przez osoby prowadzące działalność gospodarczą.

Stan faktyczny przedstawiony w piśmie:

Usługi świadczone przez Jednostkę przez prowadzone Biuro Rzeczoznawców Techniki Samochodowej są wykonywane zarówno przez osoby fizyczne prowadzące działalność osobiście na podstawie umowy zlecenia, a także przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w zakresie rzeczoznawstwa.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Stosownie do art. 15 ust. 3, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu ustawy o VAT, nie uznaje się czynności:

- z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)

- wykonywanych przez osoby fizyczne na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło jeżeli:

1. umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy lub

2. w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy z którym pozostaje w stosunku pracy,

- z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 ust. 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie czynności co do:

1. warunków wykonywania tych czynności,

2. wynagrodzenia i

3. odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, co do zasady, można opodatkować daną czynność tylko wówczas, gdy jest ona wymieniona jako czynność podlegająca opodatkowaniu - art. 5 ustawy (aspekt przedmiotowy) oraz została wykonana przez podatnika - art. 15 ustawy (aspekt podmiotowy) W każdym przypadku zatem należy badać, czy dana czynność, objęta zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług wykonana została w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu tej ustawy. Ponieważ jeżeli danych czynności nie wykonywał podatnik, to nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem, także w sytuacji gdyby mieściła się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, iż nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT m.in. czynności określone art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wykonywane są w warunkach swoistych dla umowy o pracę w rozumieniu art. 22 § 1-12 kodeksu pracy charakteryzujących się m.in. tym, iż przedmiotem umowy jest samo pełnienie (wykonywanie) pracy bez ryzyka realizacji zobowiązania oraz podporządkowania pracodawcy w tym zakresie w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę i za wynagrodzeniem przez niego wypłacanym.

Natomiast przychody uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powyższy przepis w swojej treści konstruuje warunki, których łączne wystąpienie pozwala na przyjęcie, że osoba świadcząca usługi na podstawie umów zlecenia, nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej, w konsekwencji nie jest ona podatnikiem podatku od towarów i usług.

W ocenie tut. organu dla uznania że ww. warunki zostały spełnione niezbędna jest ich indywidualizacja w treści zawartej umowy zlecenia.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że jeżeli zawierane przez pracowników umowy zlecenia spełniają wymienione wyżej warunki to czynności na ich podstawie świadczone nie mieszczą się w zakresie pojęcia - samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, w konsekwencji osoba, która je świadczy, z tytułu ich realizacji, nie będzie uznawana za podatnika podatku od towarów i usług.

W sytuacji natomiast, gdy zawarte umowy, nie odpowiadają wymaganym ustawowo warunkom, uznać należy że osoba, która świadczy na ich podstawie czynności, wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym świadcząc usługi na podstawie umów zlecenia, jest ona uznawana za podatnika tego podatku.

Zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) - zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi pomniejszona o kwotę podatku. Zwolnienie powyższe dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania ww. czynności, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 EURO obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 113 ust. 14 ustawy (w 2004 r. 45.700 zł) - § 9 ust. 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów. Zwolnienie o którym mowa powyżej stosuje się pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO, do wartości nie wlicza kwoty podatku.

Zgodnie z § 9 ust. 4 zwolnień o których mowa w ust. 1 i 2 nie stosuje się do podatników:

1) zarejestrowanych na podstawie art. 96 lub art. 157 ustawy jako "podatnicy VAT czynni"

2) wykonujący również, inne niż wymienione w ust. 1, czynności opodatkowane,

3) wykonujących czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy

4) którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły trzy lata.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl