PP 443-126/04 - Opodatkowanie podatkiem VAT usług związanych z kulturą i rozrywką, wykonywanych w studio muzycznym na terenie Niemiec

Pytanie podatnika Podatnik pyta, jaką stawkę podatku VAT powinien naliczać dla usług związanych z kulturą i rozrywką, wykonywanych w studio muzycznym na terenie Niemiec.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Opodatkowanie usług związane jest więc ściśle z miejscem ich świadczenia. Ogólna zasada określająca miejsce świadczenia przy wykonywaniu usług stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Od tej ogólnej zasady ustawa przewiduje szereg wyjątków, dla których określa w sposób odmienny miejsce świadczenia w zależności od rodzaju wykonywanych przez podatnika usług (art. 27 ust. 1 ustawy o VAT).

Podatnik wskazuje, iż świadczy na terenie Niemiec usługi w studio muzycznym oraz, że usługi te są związane kulturą i rozrywką. Art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a stanowi, iż dla usług w dziedzinie kultury i rozrywki miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone. Zgodnie z powyższym przepisem miejscem świadczenia usług wykonywanych przez Podatnika są Niemcy. Usługi te nie podlegają więc polskiej ustawie o VAT, gdyż są świadczone poza terytorium kraju. U świadczącego usługi nie powstaje obowiązek naliczania podatku VAT. Dokumentując wykonywanie tych czynności Podatnik wystawia tzw. faktury handlowe bez stawki i kwoty podatku VAT oraz kwoty należności wraz z podatkiem (§ 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 97, poz. 971). Jednocześnie przy świadczeniu usług poza terytorium kraju Podatnik zachowuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu lub imporcie towarów i usług z nimi związanych przy spełnieniu warunków określonych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.