PP/443-123-4-BS/04 - Wliczanie obrotu uzyskanego z tytułu usług pośrednictwa finansowego.

Pytanie podatnika

Czy wliczać obrót uzyskany z tytułu usług pośrednictwa finansowego, świadczonych "sporadycznie" na rzecz nabywcy mającego siedzibę w Szwecji do obrotu uzyskanego z tytułu czynności w związku, z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług?

Odpowiedź

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której mowa w art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)

Pismem z dnia 9 sierpnia 2004 r. (data złożenia w tut. Urzędzie 9 sierpnia 2004 r.) Jednostka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka przekazuje nadwyżkę środków pieniężnych w formie pożyczki do centrum finansowego grupy w Szwecji. Od tych pożyczek będzie otrzymywała od grupy finansowej odsetki naliczane na zasadach rynkowych.

Grupa finansowa stosuje nowoczesny model zarządzania środkami pieniężnymi zgodnie, z którym w ramach całej grupy w Europie środki pieniężne trzymane są w jednym miejscu zwanym - centrum finansowym. Każda z jednostek grupy posiada lokalnie środki w wysokości koniecznej na bieżące funkcjonowanie, przekazując nadwyżki do centrum lub otrzymując pożyczki w przypadku braku środków finansowych.

Udzielona pożyczka jest oprocentowana na zasadach rynkowych. Wielkość i częstotliwość pożyczki zależy od nadwyżek środków pieniężnych w Spółce. Zgodnie z przewidywaniami pożyczka będzie udzielona comiesięcznie w okresie od września do marca następnego roku.

Zgodnie z załączoną opinią, udzieloną dla Spółki przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi usługi udzielania pożyczek pieniężnych oprocentowanych (na zasadach rynkowych) przez podmioty nie będące bankami mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 65.22.10-00.00 "Usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym".

Spółka ma wątpliwości czy wliczać obrót uzyskany z tytułu usług pośrednictwa finansowego, świadczonych "sporadycznie" do obrotu uzyskanego z tytułu czynności w związku, z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

Zdaniem Spółki, usługi udzielania pożyczek oprocentowanych na zasadach rynkowych będą świadczone "sporadycznie" i w związku z tym nie wlicza się obrotu z tytułu świadczenia ww. usług do obrotu uzyskanego z tytułu czynności w związku, z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Spółka uznaje ww. usługi za świadczone sporadycznie argumentując to tym, że nie jest to jej działalność statutowa oraz, że maksymalny przychód z takiej działalności nie przekroczy 0,5% rocznego obrotu Spółki.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego informuje, że:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwana dalej "ustawą" opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Art. 8 ust. 1 ustawy określa, iż przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Ze złożonego zapytania wynika, że Spółka będzie wykonywała czynności polegające na udzielaniu pożyczek tj. będzie świadczyć usługi zaliczane do grupy usług pośrednictwa finansowego zaklasyfikowane do PKWiU 65.22.10-00.00. jako usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ww. ustawy w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi-miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności. W przypadku braku ww. miejsc, za miejsce świadczenia usług uznaje się miejsce stałego zamieszkania.

Od tej ogólnej zasady regulującej miejsce świadczenia usług jest w ustawie szereg odstępstw, w zależności od rodzaju wykonywanej usługi. Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

- osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub

- podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy przepis ust. 3 stosuje się do usług bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki.

Zgodnie z powyższym usługi udzielania pożyczek wykonywane przez Spółkę na rzecz grupy finansowej w Szwecji zostają uznane za usługi świadczone poza granicami kraju, a miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania, czyli w Szwecji. Oznacza to, że usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, a w związku z tym obrót uzyskany z tytułu świadczenia ww. usług nie będzie wliczany do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Na podstawie art. 86 ust. 8 ustawy, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Natomiast usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy, jednakże ze względu na marginalny udział obrotu z takiej działalności w ogólnym obrocie rocznym Spółki (wg Spółki wynosi on około 0,5%) podatek naliczony wynikający z poniesionych kosztów ogólnych związanych z prowadzoną działalnością np. koszty zarządu może być odliczony w całości, niezależnie bowiem czy Spółka udzieli pożyczki czy nie koszty takie i tak byłyby poniesione, gdyż są one związane z funkcjonowaniem firmy jako takiej, której działalność jest opodatkowana.

Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

- przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;

- nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Ze stanu faktycznego przedstawionego, przez Spółkę wynika natomiast, iż obrót z przedmiotowych usług wyniesie 0,5% ogólnego obrotu, co powoduje, iż na podstawie powołanego art. 90 ust. 10 pkt 1 ustawy Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.