PP/443-114-4-GK/04 - Zwolnienie z opodatkowania usług na szerokopasmowy dostęp do internetu dla użytkowników indywidualnych

Pytanie podatnika Co należy rozumieć pod pojęciem "dostęp szerokopasmowy" w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535)? Czy użytkownikiem indywidualnym w rozumieniu ustawy jest każda osoba fizyczna?

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której mowa w art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.)

Pismem z dnia 28 czerwca 2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 21 lipca 2004 r.) Jednostka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez Nią wykonywanych czynności polegających na zapewnianiu dostępu do sieci internet w formie przekazu o prędkości od 64 kbps do 1 Mbps tj. "dostępu szerokopasmowego". Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości zwolnienia z opodatkowania wykonywanych usług. W szczególności Spółka zadała pytania:

Co należy rozumieć pod pojęciem "dostęp szerokopasmowy" w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej "ustawą"?

Czy użytkownikiem indywidualnym w rozumieniu ustawy jest każda osoba fizyczna?

Spółka zajęła stanowisko, iż dostęp szerokopasmowy to dostęp zapewniający maksymalną przepustowość łącza co najmniej 128 kbps, oraz iż każda osoba fizyczna jest użytkownikiem indywidualnym w rozumieniu ustawy.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego informuje co następuje:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej "ustawą" zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy p.n. "Wykaz usług zwolnionych od podatku". W poz. 14 ww. załącznika wymienione zostały "usługi na dostęp wdzwaniany i szerokopasmowy do internetu dla użytkowników indywidualnych nieprowadzących działalności gospodarczej na dostęp szerokopasmowy".

Analizując powyższy przepis w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT usług na dostęp wdzwaniany i szerokopasmowy do internetu dla użytkowników indywidualnych nieprowadzących działalności gospodarczej na dostęp szerokopasmowy, stwierdzić należy, że zwolnienie to zostało zawężone ze względu na rodzaj odbiorcy - do użytkowników indywidualnych oraz ze względu na cechy odbiorcy do nieprowadzących działalności gospodarczej na dostęp szerokopasmowy. Z uwagi na brak definicji ww. pojęć w ustawie, rozumienie tej regulacji należy oprzeć na wykładni językowej. Ustawodawca ograniczył zwolnienie do użytkowników indywidualnych. Zgodnie z językowym znaczeniem tego zwrotu indywidualny to "właściwy tylko danej jednostce, odrębny", a użytkownik to "osoba lub instytucja użytkująca coś, korzystająca z czegoś" (zob. "Słownik języka polskiego", PWN, Warszawa, 1981, t. I, s. 786, t. III, s. 645). Tym samym indywidualny użytkownik to nie tylko osoba fizyczna. Użytkownikiem indywidualnym będzie zatem osoba fizyczna, prawna, a także jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej. Może to być każdy podmiot posiadający zdolność nabywania praw i zaciągania zobowiązań. Podmiot ten, aby mógł zostać uznany za użytkownika indywidualnego tej usługi musi z niej korzystać, czyli wykorzystywać ją wyłącznie na własne potrzeby. Ograniczenie zwolnienia dla użytkowników indywidualnych nieprowadzących działalności gospodarczej na dostęp szerokopasmowy należy rozumieć jako wyłączenie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie dostępu do internetu, przy czym tylko dostępu szerokopasmowego (np. usługi dla kawiarenek internetowych). Zwolnieniu podlegają wobec tego usługi na dostęp wdzwaniany i szerokopasmowy do internetu dla wszystkich użytkowników indywidualnych, tj. osób fizycznych, prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które nabywają te usługi na własne potrzeby. Podmiot nabywający te usługi może prowadzić działalność gospodarczą, z wyłączeniem działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług dostępu szerokopasmowego do internetu.

Ustawodawca wyróżnił dwa rodzaje dostępu do sieci internet tj. dostęp wdzwaniany i szerokopasmowy. Jak słusznie zauważa Spółka, pojęcie dostępu szerokopasmowego również nie znalazło swojej definicji legalnej. Mając powyższe na uwadze w opinii tut. organu podatkowego należy uznać, iż każdy dostęp do sieci internet, nie będący dostępem wdzwanianym, należy uznać za dostęp szerokopasmowy.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.