PP/443-11/P/9/05/BS - Czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie garaży przez spółdzielnię mieszkaniową?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w,... stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółdzielnię Mieszkaniową X we wniosku z dnia 1 lutego 2005 r., który wpłynął w dniu 2 lutego 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie garaży

- jest prawidłowe.

W dniu 2 lutego 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w,... wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 9 lutego 2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 lutego 2005 r. złożonym w dniu 21 lutego 2005 r. oraz pismem z dnia 25 kwietnia 2005 r. złożonym w dniu 25 kwietnia 2005 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, iż Spółdzielnia realizuje inwestycję polegającą na budowie garaży, na które po zakończeniu procesu inwestycyjnego zostaną ustanowione spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu użytkowego.

Zdaniem wnioskodawcy podatek naliczony przy zakupie towarów i usług związanych z budową garaży, zaliczanych do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych nie podlegających amortyzacji obniża podatek należny.

Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikom przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług w zakresie w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku, określona w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (...).

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z prawa do odliczenia podatku naliczonego są wyłączone towary i usługi, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W art. 88 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy określono że ww. ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego nie dotyczy m.in.:

Stosownie do art. 16c pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe.

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957 z późn. zm.) - wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej.

Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie występują wydatki związane z nabyciem towarów, zaliczanych w spółdzielni mieszkaniowej do środków trwałych nie podlegających amortyzacji stanowiących spółdzielcze zasoby mieszkaniowe, a fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego, to do 31 grudnia 2006 r. (z uwagi na ww. art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Spółdzielnia ma prawo - zgodnie z ww. art. 88 ust. 3 pkt 2 ustawy - do odliczania podatku naliczonego od tych wydatków.

Jednakże Naczelnik tutejszego urzędu informuje, iż zgodnie z art. 90 wyżej cytowanej ustawy o podatku VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W sytuacji gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego podlegających odliczeniu podatnik może zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do obniżenia podatku należnego.

Proporcję wskazaną powyżej należy ustalać jako udział rocznego obrotu (osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy dla którego ustalana jest proporcja) z tytułu czynności opodatkowanych w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu tych czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Natomiast na zasadzie przepisu art. 91 w cytowanej ustawy podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego. Przy czym w przypadku nabycia (wytworzenia) towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (...), korekty kwoty podatku naliczonego z tytułu ich nabycia lub wytworzenia dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości w ciągu 10 lat począwszy od r. w którym zostały oddane do użytkowania.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności Naczelnik Urzędu Skarbowego w,... postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w,... w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem naczelnika urzędu skarbowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.