PP/443-11/P/8/05/BS - Czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji polegającej na przebudowie i modernizacji budynku mieszkalnego przez spółdzielnię mieszkaniową?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w,... stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółdzielnię Mieszkaniową X we wniosku z dnia 1 lutego 2005 r., który wpłynął w dniu 2 lutego 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji polegającej na przebudowie i modernizacji budynku mieszkalnego

- jest prawidłowe.

W dniu 2 lutego 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w,... wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 9 lutego 2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 lutego 2005 r. złożonym w dniu 21 lutego 2005 r. oraz pismem z dnia 25 kwietnia 2005 r. złożonym w dniu 25 kwietnia 2005 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, iż Spółdzielnia realizuje inwestycję polegającą na przebudowie i modernizacji budynku w wyniku której powstaną lokale mieszkalne, na które po zakończeniu procesu inwestycyjnego zostaną ustanowione spółdzielcze własnościowe lub własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego.

Zdaniem wnioskodawcy podatek naliczony przy zakupie towarów i usług związanych z wyżej wymienioną inwestycją obniża podatek należny.

Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikom przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług w zakresie w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku, określona w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (...).

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z prawa do odliczenia podatku naliczonego są wyłączone towary i usługi, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W art. 88 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy określono że ww. ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego nie dotyczy m.in.:

Stosownie do art. 16c pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe.

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957 z późn. zm.) - wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej.

Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie występują wydatki związane z nabyciem towarów, zaliczanych w spółdzielni mieszkaniowej do środków trwałych nie podlegających amortyzacji, a fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego, to do 31 grudnia 2006 r. (z uwagi na ww. art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Spółdzielnia ma prawo - zgodnie z ww. art. 88 ust. 3 pkt 2 ustawy - do odliczania podatku naliczonego od tych wydatków.

Jednakże Naczelnik tutejszego urzędu informuje, iż zgodnie z art. 90 wyżej cytowanej ustawy o podatku VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W sytuacji gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego podlegających odliczeniu podatnik może zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do obniżenia podatku należnego.

Proporcję wskazaną powyżej należy ustalać jako udział rocznego obrotu (osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy dla którego ustalana jest proporcja) z tytułu czynności opodatkowanych w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu tych czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Natomiast na zasadzie przepisu art. 91 w cytowanej ustawy podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego. Przy czym w przypadku nabycia (wytworzenia) towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (...), korekty kwoty podatku naliczonego z tytułu ich nabycia lub wytworzenia dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości w ciągu 10 lat począwszy od r. w którym zostały oddane do użytkowania.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności Naczelnik Urzędu Skarbowego w,... postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w,... w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem naczelnika urzędu skarbowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.