PP/443-109/HM/04 - Rozliczanie usług pośrednictwa świadczonych przez firmę w Niemczech, która ma nadany europejski numer identyfikacji podatkowej
Pismo z dnia 22 grudnia 2004 r. Urząd Skarbowy w Nysie PP/443-109/HM/04 Rozliczanie usług pośrednictwa świadczonych przez firmę w Niemczech, która ma nadany europejski numer identyfikacji podatkowej
Pytanie podatnika
Jaki jest sposób rozliczania usług pośrednictwa świadczonych przez Firmę w Niemczech, która ma nadany europejski numer identyfikacji podatkowej?
Pismem z dnia 25 listopada 2004 r. Strona zwróciła się do tutejszego organu podatkowego o udzielenie informacji w sprawie sposobu rozliczania usług świadczonych poza terytorium kraju przez zagraniczną firmę, które nie są wymienione jako podlegające opodatkowaniu.
Stan faktyczny
Zagraniczna firma mająca siedzibę w Niemczech świadczy na tamtym terenie na rzecz firmy w Polsce usługi polegające na doprowadzeniu kontaktów handlowych z innymi firmami niemieckimi. Następnie po każdej transakcji dokonanej przez Pana z tymi firmami pobiera prowizję wystawiając niemiecki rachunek w walucie Euro. Firma ta ma nadany europejski numer identyfikacji podatkowej.
Stanowisko Podatnika
Podatnik dokonał następującego rozliczenia:
1) zgodnie z art. 27 ust. 4 uznano, że miejscem opodatkowania usług jest siedziba usługobiorcy
2) wystawiono fakturę wewnętrzną w której za podstawę opodatkowania przyjęto wartość otrzymanego rachunku pomnożoną przez średni kurs euro w NBP z dnia wystawienia faktury
3) obliczoną wartość umieszczono w polu 26 deklaracji VAT- 7, a 22 % podatku VAT od tej kwoty wykazano w polu 27 jako podatek należny
4) te same wartości umieszczono w polach 43 i 44 deklaracji jako wartość netto i podatek naliczony
Po przeanalizowaniu treści zapytania oraz przedstawionego stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie wyjaśnia:
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28 w/w ustawy.
Powyższy przepis wyraża normę, dotyczącą ustalenia miejsca świadczenia usługi.
Oprócz tej ogólnie sformułowanej zasady ustawodawca wymienia regulacje szczególne, w ten sposób, że ilekroć nie będzie możliwe ustalenie miejsca na podstawie tychże regulacji, to wówczas możliwe jest odwołanie do ogólnie sformułowanej zasady wynikającej z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku VAT.
Zgodnie z art. 28 ust. 9 minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić w drodze rozporządzenia, inne niż wskazane w ust. 1-8 oraz w art. 27 miejsce świadczenia usług uwzględniając specyfikę świadczenia niektórych usług oraz przepisy Wspólnoty Europejskiej.
W związku z powyższym w przepisie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) przewidziano szczególną zasadę ustalenia miejsca świadczenia dla usług pośrednictwa związanych z dostawą towarów.
Stosownie do przepisu § 4 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów z zastrzeżeniem ust. 2 zgodnie z którym w przypadku gdy nabywca podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 1 ma miejsce świadczenia usługa - miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.
Spełnienie warunków przewidzianych w § 4 cyt. rozporządzenia sprawi, że miejscem opodatkowania tej usługi będzie Polska. Dla udokumentowania tej transakcji podatnik powinien wystawić fakturę wewnętrzną. Na jej podstawie wykaże kwoty podatku w deklaracji.
Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w w/w piśmie podatnika i w oparciu na dzień złożenia pisma tj. 25 listopada 2004 r.