PP/443/1050/XI/04 - Opodatkowanie usług świadczonych przez krajowych podwykonawców na ruchomym majątku rzeczowym

Pytanie podatnika

Zapytanie dotyczy kwestii:

- opodatkowania usług świadczonych przez krajowych podwykonawców na ruchomym majątku rzeczowym na rzecz polskiego podatnika, który jest zleceniobiorcą usługi tzw. "uszlachetniania czynnego" na tym majątku od podatnika podatku od wartości dodanej UE;

- prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez polskich podwykonawców.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze, działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 31 maja 2004 r. złożone w tut. organie podatkowym w dniu 3 czerwca 2004 r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje.

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Przepis ust. 2 pkt 3 lit. d cyt. artykułu określa miejsce świadczenia w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym - w miejscu, gdzie usługa jest faktycznie świadczona, z zastrzeżeniem art. 28.

Zgodnie z art. 28 ust. 7 cyt. ustawy w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Wywóz towarów, na których wykonano usługę winien nastąpić niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi, co wynika z art. 28 ust. 8 cyt. ustawy. Wówczas wykonana na majątku ruchomym usługa nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług.

Pomimo to jednak, w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zatem, zgodnie z powołanymi przepisami, podwykonawcy mają obowiązek stosować na swoje usługi stawkę VAT obowiązującą w kraju, natomiast podatnikowi na podstawie otrzymanej faktury VAT przysługuje odliczenie podatku naliczonego.