PP/443/101/05 - Obowiązek naliczenia krajowego podatku od towarów i usług w przypadku importu usług

Pytanie podatnika

Czy Spółka ma obowiązek naliczenia krajowego podatku VAT od importu usług (wynajęcie wózka)?

Spółka dla swojego kontrahenta dokonała przywiezienia z Niemiec maszyny poligraficznej. W celu wykonania zlecenia niezbędny był wózek widłowy, którym pracownik Spółki dokonał załadunku maszyny poligraficznej.

Przedmiotowy wózekSpółka wynajęła od firmy niemieckiej, która to firma wystawiła fakturę z 16% podatkiem od wartości dodanej.

Ze stanowiska zawartego we wniosku wynika, że w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 17 ust. 2 w powiązaniu z art. 27 i 28 ustawy o VAT do rozliczenia podatku z tytułu tej usługi zobowiązany jest usługobiorca. Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 6 ustawy o VAT usługobiorca rozlicza podatek w przypadku usług wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnych charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu.

Odpowiadając na powyższe organ podatkowy stwierdza:

Z definicji zawartej w art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wynika, że przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT określono, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.

Natomiast art. 17 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że w przypadkach wymienionych w art. 27 ust. 3 przepis ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju.

Ze stanu faktycznego podanego we wniosku wynika, że przedmiotem świadczonej na rzecz Spółki przez niemiecką firmę usługi był "wynajem wózka widłowego", który nie został zaliczony do środków transportu.

Do usługi tej mają zastosowanie przepisy szczególne wynikające z art. 27 ust. 3 i art. 27 ust. 4 pkt 6 ustawy o VAT.

Art. 27 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku gdy usługi, o których mowy w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub

2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Z kolei art. 27 ust. 4 pkt 6 ustawy o VAT stanowi, że przepis ust. 3 stosuje się do usług wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu.

Zatem zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku gdy usługi, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 6 ustawy o VAT (usługi wynajmu, dzierżawy lub inne o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu) są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Biorąc powyższe pod uwagę Spółka jako nabywca usługi importowej, będąc podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, mając siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu nabytej od kontrahenta niemieckiego usługi "wynajmu wózka widłowego" jest podatnikiem podatku od towarów i usług z obowiązkiem rozliczenia tego podatku we właściwym dla siebie organie podatkowym.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny w odniesieniu do obowiązującego stanu prawnego organ podatkowy stwierdza, że stanowisko w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi wynajmu wózka widłowego od kontrahenta niemieckiego jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.