PP/443/10/2004 - Zwolnienie od VAT usług ubezpieczenia

Pytanie podatnika

Czy na postawie nowych przepisów ustawy o VAT od 1 maja 2004 r. do usług pomocniczych związanych z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi (PKWiU 67.20.10-00) oraz usług pośrednictwa pomiędzy firmami ubezpieczeniowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych) a ich klientami (PKWiU 67.20.10-00.10) należy nadal stosować zwolnienie od podatku VAT?

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku VAT usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W pozycji 3 ww. załącznika zawierającego wykaz usług zwolnionych od podatku wymienione zostały "usługi pośrednictwa finansowego" PKWiU sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem m.in. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10.-00.20,-00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że:

1. Usługi pośrednictwa pomiędzy firmami ubezpieczeniowymi (bez dodatkowych ubezpieczeń społecznych) a ich klientami PKWiU 67.20.10-00.10 podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

2. Podatnik podaje do świadczonych usług symbol PKWiU 67.20.10-00 "Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych".

Zauważyć należy, że w ramach tego symbolu wyróżnia się m.in. PKWiU 67.20.10-00-20 oraz 67.20.10-00-30 tj. odpowiednio: - "Usługi doradztwa ubezpieczeniowego, bez doradztwa w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych" oraz "Usługi wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych".

Usługi o podanych wyżej symbolach PKWiU 67.20.10-00-20 i 67.20.10-00-30 nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT chyba, że świadczone są przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej lub świadczone są w ww. zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Natomiast zwolnione są od podatku usługi o symbolu PKWiU 67.20.10-00.90 - "Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych, pozostałe".

Zatem wobec tak sformułowanego zapisu poz. 3 załącznika Nr 4 do ustawy nie jest wystarczające dla ustalenia właściwej stawki podatku podanie przez podatnika symbolu PKWiU 67.20.10-00.

Istotne też jest, czy Spółka działa w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń w zakresie usług PKWiU ex 67.20.10-00-20, -30.