PP 443/1/126/91/06 - Termin do odliczenia VAT naliczonego.

Pytanie podatnika

Pytanie podatnika dotyczy terminu, w którym przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z budową budynku mieszkalnego oraz z pozycji deklaracji, w której należy wykazać wartość zakupu.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko Pana X, wspólnika s. c. Y, przedstawione we wniosku, który wpłynął do tutejszego organu podatkowego dnia 12.05.2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej terminu, w którym przysługuje spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych z budową budynku, z mieszkaniami na sprzedaż oraz pozycji w deklaracji, w której należy wykazać wartości zakupu, jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 12.05.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzicie Panowie działalność gospodarczą m.in. w zakresie usług ogólnobudowlanych, deweloperskich i pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. W związku z tym dokonaliście zakupu gruntu, na którym zamierzacie wybudować budynek wielorodzinny i sprzedać poszczególne mieszkania.

Wątpliwości Panów dotyczą terminu, w którym przysługuje Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z budową opisanego budynku oraz tego, w której pozycji deklaracji

VAT-7 należy ująć wartości wynikające z faktur zakupu.

Zdaniem Panów, podatek naliczony powinien być rozliczany na bieżąco, a wartości należy wpisywać do deklaracji w pozycji: nabycie towarów i usług pozostałych, a nie w pozycji dotyczącej zakupu środków trwałych.

Dokonując analizy sprawy, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) oraz aktów wykonawczych do ustawy nie definiują pojęcia "środki trwałe", dlatego też należy posłużyć się definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) zgodnie z którą, przez "środki trwałe" rozumie się (...) rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności:

a) nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego;

b) maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy;

c) ulepszenia w obcych środkach trwałych;

d) inwentarz żywy.

Natomiast "środkami trwałymi w budowie" są zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego - stanowi o tym przepis art. 3 ust. 1 pkt 16 cytowanej wyżej ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że towar zaliczany przez podatnika do środków trwałych powinien być kompletny, zdatny do użytku i przeznaczony na potrzeby jednostki. Tymczasem, z wniosku wynika, że zamierzacie Panowie rozpocząć budowę budynku wielorodzinnego z mieszkaniami przeznaczonymi na sprzedaż, a nie na potrzeby Spółki. Dlatego też ponoszone wydatki, związane z budową należy wykazywać w deklaracji VAT-7 w pozycji 46 i 47 tj. nabycie towarów i usług pozostałych.

Ponadto, zgodnie z ogólną zasadą, wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o PTU, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1-3 i pkt 5 cytowanej ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:

- w rozliczeniu za okres w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11,12,16 i 18

- w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca;

- w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności;

- w przypadku stosowania w imporcie procedury uproszczonej, polegającej na wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi - za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w tym rejestrze.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach, określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy - stanowi o tym przepis art. 86 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dodatkowo ustawodawca uzależnił realizację tego prawa od spełnienia szeregu warunków, wymienionych w art. 88 ust. 1 ustawy i tak, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:

1) importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu, mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku Nr 5 do ustawy;

2) towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (...);

3) paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych (...);

4) usług noclegowych i gastronomicznych z wyjątkiem (...);

5) towarów i usług, których nabycie:

a) zostało udokumentowane fakturami, otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia, określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia (...);

b) nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi.

Reasumując, jeżeli zakupione towary i usługi wykorzystane zostaną do czynności podlegających opodatkowaniu i nie zachodzą ograniczenia, nałożone przepisami cytowanej ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnik, w oparciu o przepis art. 86 ust. 1 tej ustawy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach przewidzianych w ust. 10 tegoż artykułu.

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej terminu, w którym przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych z budową budynku, z mieszkaniami na sprzedaż oraz pozycji w deklaracji, w której należy wykazać wartości zakupu, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego, obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.