PP/443-08/06 - Chwila powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT w przypadku otrzymania zaliczki na poczet usług turystycznych, dla których podstawą opodatkowania jest marża.

Na podstawie: art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 19 ust. 11 i ust. 22, art. 29 ust. 1 i 2, art. 119 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, § 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.)organ podatkowy udziela interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku z dnia 27 marca 2006 r., uzupełnionego pismem w dniu 13 kwietnia 2006 r. oceniając stanowisko strony jako prawidłowe.

Dnia 29 marca 2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kole wszczął postępowanie podatkowe w trybie art. 165 § 1 i § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że jest Pani organizatorem usług przeznaczonych dla bezpośredniej korzyści turysty. Usługi te składają się z usług własnych (przewóz osób autokarami) oraz usług nabywanych od innych podatników. Dla usług własnych będących częścią usług świadczonych dla bezpośredniej korzyści turysty prowadzona jest odrębna ewidencja i odrębnie ustalana jest podstawa opodatkowania. Dla usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty prowadzona jest oddzielna ewidencja. Wyliczana jest marża, która jest podstawą naliczania podatku VAT. Marża ta może być naliczona dopiero po całkowitym rozliczeniu usługi, nie później jednak niż 15 dni po jej zakończeniu.

Na tle powyższych okoliczności faktycznych formułuje Pani własne stanowisko, z którego wynika, że obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania zaliczki na usługę turystyczną opodatkowaną na podstawie marży, powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później niż 15 dnia od dnia wykonania usługi. Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie normy prawa podatkowego wymienione w sentencji postanowienia. Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący: W świetle art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Natomiast przepis art. 29 ust. 2 ustawy o VAT mówi, że obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.

Powyższa zasada nie ma jednak zastosowania przy wykonaniu usług turystycznych w przypadku, gdy podstawą opodatkowania jest kwota marży, gdyż z zapisu art. 119 ust. 1-2 ustawy o VAT wynika, iż podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku (...). Przez marżę rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie. Przepis powyższy stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:

Ponadto zgodnie z § 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług turystyki opodatkowanych według szczególnej procedury, o której mowa w art. 119 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15 dnia od dnia wykonania usługi. W związku z powyższym w przypadku otrzymania zaliczki na poczet usług turystycznych rozliczanych według szczególnej procedury, czyli na podstawie marży, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15 dnia od dnia wykonania usługi a nie z chwilą otrzymania zaliczki. Końcowo nadmienia się, że powołany wyżej przepis § 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług został wydany na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 19 ust. 22 ustawy o VAT upoważniającej Ministra Finansów do określenia późniejszych niż ustawowe terminów powstania obowiązku podatkowego, stanowi przepis szczegółowy w odniesieniu do przepisu art. 19 ust. 11 ww. ustawy, który stanowi, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części wyłączając tym samym jego zastosowanie dla podatników rozliczających się z tytułu świadczonych usług turystycznych za pomocą marży. Przedmiotowa interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonywania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez stronę. Naczelnik Urzędu Skarbowego nie informuje o zmianie stanu prawnego. Do czasu zmiany lub uchylenia przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla strony, wiąże natomiast tut. organ podatkowy i właściwy miejscowo organ kontroli skarbowej.