PP-443/01/2006/IPP - Jak należy zakwalifikować przychody osiągane z wykonywania na zlecenie komornika sądowego czynności polegających na szacowaniu nieruchomości?

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z wnioskiem z dnia XXX złożonym przez Pana XXX zamieszkałego ul. XXX, XXX w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie

uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika zawarte we wniosku, że czynności biegłych sądowych wykonywane na zlecenie komornika sądowego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie, realizując normę art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) w związku z Pana wnioskiem z dnia XXX dotyczącym zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, udziela odpowiedzi na pytanie postawione we wniosku o treści: "Jak należy zakwalifikować przychody osiągane z wykonywania czynności na zlecenie komornika sądowego (art. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o komornikach sądowych i egzekucji (Dz. U. Nr 133, poz. 882 z późn. zm. I § 128 rozporządzenia Min. Sprawiedliwości z dnia 9 marca 1968 r. w sprawie czynności komorników (Dz. U. Nr 10, poz. 52 z późn. zm.) polegające na szacowaniu nieruchomości?". Istotę pytania stanowi konieczność rozstrzygnięcia jak winny być traktowane przychody uzyskiwane z tego tytułu:

Stanowisko podatnika: Osobiście stoję na stanowisku, że skoro czynności biegłych sądowych wykonywane na zlecenie komorników sądowych nie zostały wyraźnie wymienione w art. 13 pkt 6 ustawy o p.d.f. ze względu na specyficzną pozycję tego organu egzekucyjnego, należy przychody z tego tyt. traktować jako przychody z działalności pozarolniczej (art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wobec czego winny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych przez osoby prowadzące działalność gospodarczą 9 art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 wymienionej ustawy nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Z przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że jeżeli istnieje stosunek prawny, w ramach którego zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy, to wtedy nie są to usługi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Chodzi więc o taki stosunek prawny między usługodawcą a usługobiorcą, który wykazuje cechy właściwe stosunkowi pracy, tj. obciążenie zatrudniającego ryzykiem za wykonanie tych czynności oraz podporządkowanie usługodawcy co do warunków realizacji umówionych czynności, jak również określenie wynagrodzenia.

W przypadku świadczenia usług przez biegłych rzeczoznawców majątkowych, nie można mówić, że komornik sądowy bierze na siebie odpowiedzialność za czynności biegłego rzeczoznawcy. Dodatkowo należy podkreślić, że odpowiedzialność rzeczoznawcy majątkowego określona jest przepisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.). Biegły rzeczoznawca majątkowy dokonujący wyceny nieruchomości i ruchomości nie przestaje być podmiotem podlegającym rygorom wykonywanego zawodu, co oznacza, że nadal podlega odpowiedzialności dyscyplinarnej za postępowanie sprzeczne z prawem, zasadami etyki lub godności zawodu bądź za naruszenie swoich obowiązków zawodowych. Opinia wydana przez biegłego jest dowodem w postępowaniu, a nie usługą, której bezpośrednim odbiorcą jest uczestnik postępowania.

Mają na uwadze powyższe należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez biegłych rzeczoznawców majątkowych nie korzystają z wyłączenia z zakresu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie jest spełniony jeden z warunków określonych w artykule 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności wobec osób trzecich.

Zatem w stosunku do biegłego rzeczoznawcy majątkowego (będącego podatnikiem podatku od towarów i usług) świadczącego usługi na rzecz komorników sądowych mają zastosowanie ogólne zasady określone w ustawie o podatku od towarów i usług dotyczące wystawiania faktur, prowadzenia ewidencji i rozliczania podatku od towarów i usług.

Terminy płatności podatku od towarów i usług w zależności od metody rozliczania się Podatników (za okresy miesięczne czy kwartalne) określa art. 103 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W artykule 99 wyżej cytowanej ustawy określono terminy składania przez podatników o których mowa w art. 15 deklaracji podatkowych, których wzory określono w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545).

Zasady prowadzenia ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i usług regulują przepisy art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika, iż czynności biegłych sądowych wykonywane na zlecenie komorników sądowych, a polegające na szacowaniu nieruchomości podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14b § 1 Ordynacja podatkowa), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa)