PP-077/SIP/696/04 - Ustalenie stawki podatku oraz miejsca świadczenia usług pośrednictwa przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towaru.

Pytanie podatnika

Dotyczy ustalenia stawki podatku oraz miejsca świadczenia usług pośrednictwa przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany interpretacji zawartej w piśmie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy z dnia 7 lipca 2004 r. Nr PD3.3-443-103/04, gdyż jest ona nieprawidłowa.

Wnioskiem z dnia 25 maja 2004 r. zwrócił się Pan o interpretację przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie ustalenia stawki podatku oraz miejsca świadczenia usług pośrednictwa przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy pismem z dnia 7 lipca 2004 r. Nr PD3.3-443-103/04 udzielił informacji, że przedmiotowe usługi stosownie do § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju, o ile świadczone będą na numer, pod którym usługobiorca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium innego państwa niż państwo, gdzie ma miejsce świadczona usługa, czyli innego niż Polska. Dodatkowo wskazał, iż w przypadku gdy usługobiorca nie poda swojego numeru, to zgodnie z § 4 ust. 1 cyt. rozporządzenia miejscem świadczenia takiej usługi będzie Polska, usługa zaś opodatkowana będzie stawką 22%.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy nie podziela powyższego stanowiska. W opinii tut. organu w przedmiotowej sytuacji nie będą miały zastosowania przepisy § 4 ust. 2 powoływanego rozporządzenia. Przepis ten ma bowiem zastosowanie jedynie w sytuacji, kiedy usługobiorca jest zidentyfikowany dla potrzeb podatku od wartości dodanej w kraju innym niż miejsce świadczenia usługi. W przedmiotowej sprawie miejscem świadczenia usług będzie nie Polska, lecz stosownie do § 4 ust. 1 cyt. rozporządzenia kraj, w którym jest miejsce dokonania dostawy towaru, czyli zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt. 1, najczęściej będzie to kraj, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Innymi słowy zakładając, iż usługobiorcy Pana usług, tj. firmy z Belgii i Francji, będą dokonywali dostaw towarów na rzecz polskich odbiorców z Belgii i Francji, to miejscem świadczenia Pana usługi pośrednictwa dla tych dostaw będzie odpowiednio Belgia i Francja. Oznacza to, iż zobowiązany jest Pan zawsze do dokumentowania przedmiotowych usług fakturą VAT bez określenia wartości podatku (z adnotacją, iż podatek rozlicza nabywca usługi).

Stosownie do art. 86 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług będzie Pan miał prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego przy nabywanych towarach lub usługach związanych z wykonywaną przez Pana usługą poza terytorium kraju, o ile kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynność ta świadczona była w kraju.

Niniejsza odpowiedź została udzielona według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej udzielenia.