PP-077/SIP/22/04 - Wyliczanie różnic kursowych na podstawie wartości faktury VAT.

Pytanie podatnika

Czy różnice kursowe powinny być wyliczone od wartości netto, czy brutto faktury VAT.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając zgodnie z art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) dokonuje zmiany udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brodnicy informacji nr PP/443-2/04, ponieważ jest ona nieprawidłowa.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 19 grudnia 2003 r. stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie kontroli i doradztwa. Sprzedaż świadczonych usług opodatkowana jest stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%. Przychody wyrażone w EURO przelicza Pani na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania tych przychodów, tj. z dnia ich powstania, czyli z momentem wystawienia faktury VAT kontrahentowi zagranicznemu. Jeżeli między dniem uzyskania przychodów oraz dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, ustala Pani różnice kursowe zgodnie z art. 14 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)

Zwraca się Pani z zapytaniem, czy różnice kursowe powinny być wyliczone od wartości netto, czy brutto faktury VAT. Prezentuje Pani stanowisko, z którego wynika, że różnice te powinny być wyliczone na podstawie wartości brutto faktury VAT, przy czym różnice te nie mają wpływu na podatek od towarów i usług, a późniejsza wyższa lub niższa zapłata w walucie polskiej nie powoduje korygowania podatku ustalonego na podstawie faktury.

Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnia, że skoro wystawia Pani fakturę VAT na kwotę należności od kontrahenta zagranicznego obejmującą wartość netto oraz podatek należny, tym samym przeliczeniu po zmienionych kursach podlega łączna kwota należności, czyli wartość brutto faktury.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), jeżeli sprzedaż towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Jednocześnie z treści art. 15 cytowanej ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest obrót, tzn. kwota należna z tytułu sprzedaży towarów, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Wśród kwot zmniejszających obrót w ust. 2 art. 15 ustawy nie wymienia się różnic kursowych, a tym samym ich wystąpienie nie stanowi podstawy korekty faktury VAT.

W świetle powyższego wyjaśniam, że decydujący dla obliczenia podatku należnego jest kurs z dnia powstania obowiązku podatkowego. Zatem Pani stanowisko zawarte w zapytaniu skierowanym do Naczelnika Urzędu Skarbowego jest prawidłowe.