PP-077/SIP/1173/04 - Czynności wykonywane za wynagrodzeniem przez członków rad nadzorczych i członków zarządu jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

Pytanie podatnika

Czy czynności wykonywane za wynagrodzeniem przez członków rad nadzorczych i członków zarządu mieszczą się w definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 tej ustawy o podatku od towarów i usług.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany interpretacji zawartej w piśmie Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy z dnia 5 sierpnia 2004 r. Nr PP2/443-54/04, gdyż jest ona nieprawidłowa.

Wnioskiem z dnia 1 lipca 2004 r. Spółka zwróciła się o interpretację przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie ustalenia, czy czynności wykonywane za wynagrodzeniem przez członków rad nadzorczych i członków zarządu mieszczą się w definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 tej ustawy o podatku od towarów i usług.

Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Toruniu pismem z dnia 5 sierpnia 2004 r. Nr PP2/443-54/04 wskazał, iż udzielił już Spółce odpowiedzi na to pytanie w piśmie z dnia 14 czerwca 2004 r. Nr PP2-443-17/04, tj. iż stosownie do art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług osoby należące do składu zarządu, pełniące swoje funkcje odpłatnie na podstawie umowy zlecenia, nie wykonują samodzielnej działalności gospodarczej, nie są zatem w myśl art. 15 ust. 1 tej ustawy podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu wykonywanych osobiście czynności, podatnikami pozostają zaś członkowie rad nadzorczych pełniący swoje funkcje na zasadzie powołania.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy nie podziela powyższego stanowiska.

Osoby powołane do pełnienia funkcji członków rad nadzorczych mogą wykonywać tylko czynności, do wykonywania których są umocowane na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) lub statutu spółki. Członków rady nadzorczej powołuje się na rok, jeżeli umowa nie stanowi inaczej (art. 216 § 1 ksh). Uchwałą wspólników członkowie rady mogą być odwołani w każdym czasie (art. 215 i art. 216 § 2 ksh). Rada Nadzorcza sprawuje stały nadzór nad działalnością spółki we wszystkich dziedzinach jej działalności (art. 219 § 1 ksh), z zastrzeżeniem zawartym w art. 219 § 2, zgodnie z którym nie ma ona prawa wydawania zarządowi wiążących poleceń dotyczących prowadzenia spraw spółki. Ponadto Zgromadzenie Wspólników może uchwalać regulamin rady nadzorczej, określający jej organizację i sposób wykonywania czynności (art. 222 § 6 ksh).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Podatnikami w świetle art. 15 ust. 1 cyt. ustawy są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ww. ustawy). Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 nie uznaje się natomiast czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Stosownie do art. 13 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się również wyszczególnione w pkt 7 przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

W opinii tut. organu w przypadku powołania członka rady nadzorczej powstają pomiędzy tym członkiem rady nadzorczej a Spółką prawne więzy tworzące stosunek prawny co do warunków wykonania czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Do tego stosunku prawnego stosuje się bowiem przepisy Kodeksu spółek handlowych, które określają kompetencje członków organów spółek, a więc warunki wykonywania zleconych czynności, czyli jest tu spełniona pierwsza przesłanka wyłączenia z opodatkowania wynikająca z art. 15 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy. Uczestnictwo w posiedzeniach rady nadzorczej za wynagrodzeniem spełnia drugą przesłankę uzasadniającą wyłączenie. Natomiast trzecim koniecznym elementem stosunku prawnego pomiędzy powołującym a powołanym jest odpowiedzialność powołującego w zakresie zaspokojenie roszczeń w przypadku odwołania członka rady nadzorczej (art. 216 § 2 ksh) oraz w zakresie wypłacenia wynagrodzenia za posiedzenia.

Reasumując, w przedmiotowym stanie faktycznym przychody z osobiście wykonywanej działalności z tytułu powołania do rady nadzorczej (art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f.) w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług są wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W stosunku do pozostałych zagadnień zawartych w zapytaniu Spółki Dyrektor Izby Skarbowej podziela stanowisko zawarte w punkcie I i III interpretacji udzielonej przez Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy.

Niniejsza odpowiedź została udzielona według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej udzielania.