POV-415-23/2004 - Tytuł prawny do lokalu. Wydatki na remont i modernizację

Pytanie podatnika

Zwracam się z prośbą o wyjaśnienie pojęcia "tytuł prawny do lokalu", czy umowa przedwstępna sprzedaży mieszkania jest takim tytułem?

Podpisałem umowę przedwstępną sprzedaży lokalu mieszkalnego z developerem dnia 28 lutego 2003 r. Termin przekazania kluczy do mieszkania wg umowy był 31 grudnia 2003 r. Termin ten nie został dotrzymany i mieszkanie odbiorę 15 maja 2004 r. Mieszkanie jest w standardzie bez tzw. białego montażu czyli wykonana jest posadzka szlichta betonowa, na ścianach tynk nie pomalowany i wykonane wypusty rur wodnych i kanalizacyjnych. Moje prace wykończeniowe będą polegały na wykonaniu okładzin ceramicznych bądź drewnianych na ścianach i podłogach. Zainstalowaniu wszystkich urządzeń sanitarnych, pomalowaniu mieszkania oraz wykonam podłączenie kuchni gazowej itp.

Czy zakup i podłączenie nowej kuchni gazowo - elektrycznej można odliczyć?

Czy wydatki poniesione przeze mnie w miesiącu kwietniu 2004 r. na zakup materiałów do wykończenia tego mieszkania będę mógł odliczyć od podatku?

Odpowiedź

W odpowiedzi na Pana pismo w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie prawa do ulgi mieszkaniowej z tytułu wydatków na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, w stanie do wykończenia tj. "bez białego montażu, bez malowania, podłóg, z wypustami rur wodnych i kanalizacyjnych", stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.) uprzejmie informuję:

Przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 lit f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001 r. stanowił, iż odliczeniu od podatku podlegają wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

Od 1 stycznia 2002 r. ulga ta została zlikwidowana ustawą z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) Zgodnie z art. 4 ust. 2 tej ustawy podatnikom, którzy w latach 1997- 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 lit. f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje, na zasadach dotychczas określonych w ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Aby podatnik mógł skorzystać z odliczeń od podatku z tytułu poniesionych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, to musi on w świetle art. 27a ust. 1 pkt 1 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w r. 2003, zajmować ten lokal mieszkalny na podstawie tytułu prawnego i ponieść wydatki na remont lub modernizację tego lokalu mieszkalnego. Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi:

1. własność,

2. umowę użyczenia,

3. umowę najmu lub dzierżawy,

4. inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Ustawa nie określa, co rozumie się przez "remont i modernizację". Wymienione pojęcia zostały użyte w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji. Wychodząc z tych przesłanek, za "remont" uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowych instalacji lub tylko określonych elementów tych instalacji), za "modernizację" natomiast uważa się trwałe ulepszenie - unowocześnienie istniejącego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego wyrażające się w poprawie standardu użytkowego bądź technicznego lub obniżce kosztów eksploatacji.

Rodzaje wydatków na remont i modernizację zostały określone w Rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).

Zgodnie z § 1 pkt 1 tego rozporządzenia za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na zakup materiałów i urządzeń w związku z robotami określonymi w załączniku do rozporządzenia.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że podpisał Pan umowę przedwstępną sprzedaży lokalu mieszkalnego z developerem dnia 28 lutego 2003 r. Termin przekazania kluczy i odbioru mieszkania wyznaczono 15 maja 2004 r. Mieszkanie jest w standardzie bez tzw. białego montażu czyli wykonana jest posadzka szlichta betonowa, na ścianach tynk nie pomalowany i wykonane są wypusty rur wodnych i kanalizacyjnych.

Przewidywane prace wykończeniowe będą polegały na wykonaniu okładzin ceramicznych bądź drewnianych na ścianach i podłogach, zainstalowaniu wszystkich urządzeń sanitarnych, pomalowaniu mieszkania oraz podłączenia kuchni gazowej.

Z § 11 pkt 1 przedwstępnej Umowy sprzedaży z dnia 28 lutego 2003 r. wynika, że wszelkie prace wykończeniowe w lokalu będącym przedmiotem umowy, Kupujący może prowadzić dopiero po protokolarnym przekazaniu mu lokalu przez Sprzedającego.

Nie ma więc wątpliwości, że tytuł prawny do lokalu stanowi również formalne jego przyjęcie udokumentowane np. protokołem odbioru lub umową, która zawiera postanowienie o udostępnieniu podatnikowi lokalu mieszkalnego przed ustanowieniem na jego rzecz odrębnej własności lokalu.

Zdaniem organu podatkowego nie może Pan skorzystać z ulgi remontowej, gdyż ponoszone przez Pana wydatki w miesiącu kwietniu br., o których mowa powyżej dotyczą wykończenia lokalu mieszkalnego, którego odbiór wyznaczono w dniu 15 maja 2004 r. Lokal jest w stanie surowym, niekompletnym, wymagającym prac wykończeniowych, które będą trwały do chwili zanim będzie nadawał się do zamieszkania. W przedstawionej sytuacji, gdy podatnik praktycznie wykona roboty wykończeniowe w nowym lokalu mieszkalnym, co wynika z przedstawionej przez Pana sytuacji, trudno mówić o zaliczeniu takich robót do robót remontowych lub modernizacyjnych. W wyniku remontu lokalu mieszkalnego przywracana jest bowiem jego wartość użytkowa, natomiast w wyniku modernizacji następuje jego unowocześnienie.

Odnośnie pytania dotyczącego możliwości odliczenia z tytułu zakupu i podłączenia nowej kuchni gazowo-elektrycznej, jeżeli więc posiadając tytuł prawny do lokalu mieszkalnego wymieni Pan starą kuchnię gazową na nową gazowo "elektryczną to poniesiony wydatek na zakup i podłączenie w/w kuchni można odliczyć w ramach ulgi remontowo" modernizacyjnej.

W odniesieniu do zapytania dotyczącego możliwości odliczenia prac wykończeniowych poniesionych w miesiącu kwietniu 2004 r. brak będzie podstaw prawnych do skorzystania z odliczeń od podatku z tytułu wydatków na wykończenie mieszkania, gdyż w tym przypadku nie następuje bowiem kontynuowanie inwestycji w rozumieniu art. 4 ust. 2 powołanej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.