POV.415-12/2004 - Czy sprzedaż działki gruntu korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W odpowiedzi na Pana pismo w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania osiągniętego przychodu ze sprzedaży nieruchomości zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie informuję:

Źródłem przychodów według unormowania zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jest odpłatne zbycie:

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w ściśle określonym terminie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedłożonego aktu notarialnego wynika, że dnia 11 grudnia 2003 r. dokonał Pan sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki wraz z własnością znajdujących się na działce zabudowań i urządzeń. Dodatkowo wyjaśnia Pan, iż nieruchomość ta zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego gminy leży w terenach rolnictwa i upraw polowych. Również oświadcza Pan, że nie prowadzi działalności gospodarczej.

Przedmiotowa nieruchomość została nabyta dnia 17 lutego 2003 r. oraz wchodziła w skład Pana gospodarstwa rolnego o powierzchni 6,50 ha.

W związku z przedmiotową sprzedażą dokonaną w dniu 11 grudnia 2003 r. kupujący oświadczają w akcie notarialnym, że ww. prawa kupują celem powiększenia gospodarstwa rolnego.

Podstawowe znaczenie dla rozstrzygnięcia Pana zapytania ma art. 21 ust. 1 pkt 28 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten zwalnia od podatku dochodowego przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

W celu ustalenia czy, że ww. nieruchomość posiadała charakter rolny i czy w wyniku sprzedaży nadal zachowała taki charakter, organ podatkowy wystąpił do Urzędu Gminy o udostępnienie niezbędnych danych o przedmiotowej nieruchomości. Urząd Gminy w piśmie z dnia 26 marca 2004 r. poinformował, że przedmiotowa nieruchomość znajdowała się w terenie obsługi rolnictwa, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, który zachował moc do dnia 31 grudnia 2003 r.. Nowy plan został zatwierdzony uchwałą Rady Gminy z dnia 10 grudnia 2003 r. i wszedł w życie z dniem 7 lutego 2004 r.. Zgodnie z zapisem tegoż planu ww. nieruchomość leży w terenie usług i mieszkalnictwa - własność prywatna. W okresie od dnia 17 lutego 2003 r. do 11 grudnia 2003 r. działka ta wchodziła w skład gospodarstwa rolnego Pana i była opodatkowana podatkiem rolnym. Z dniem 11 grudnia 2003 r. w związku z dokonaną sprzedażą nastąpiła zmiana właściciela tejże nieruchomości i obecnie wchodzi ona w skład gospodarstwa rolnego nowego właściciela i jest również opodatkowana podatkiem rolnym.

Z uzyskanych informacji oraz z przedłożonego aktu notarialnego z dnia 17 lutego 2003 r. wynika, że w wyniku sprzedaży gruntów nie utraciły one charakteru rolnego (nabyte zostały celem powiększenia gospodarstwa rolnego - oświadczenie małżonków kupujących ww. działkę zawarte w akcie notarialnym). Ponadto nowy właściciel działki decyzją Urzędu Gminy z dnia 15 grudnia 2003 r. uzyskał warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie silosów z suszarnią na zboże, z przyłączem energii elektrycznej wraz z rozbudową budynku gospodarczego na działce o numerze ewidencji geodezyjnej X. Ww. działka wykorzystywana jest, zgodnie z oświadczeniem obecnego właściciela na potrzeby własnej produkcji rolnej i zaopatrzenia własnej fermy kur a na działce nie będzie prowadzona działalność gospodarcza.

Wobec powyższych wyjaśnień ustalono, że grunty wraz ze znajdującymi się zabudowaniami i urządzeniami, nabyte przez nowego właściciela wchodzą w skład jego gospodarstwa rolnego i opodatkowane są podatkiem rolnym. W wyniku sprzedaży nie nastąpiła utrata charakteru rolnego. Zdaniem organu podatkowego, uzyskany przez Pana przychód z przedmiotowej sprzedaży nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z przepisem zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 28 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży w dniu 11 grudnia 2003 r. prawa wieczystego użytkowania działki wraz z własnością znajdujących się na działce zabudowań i urządzeń zwolniony jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.