POIV-443/69/04 - Rozliczenie dotyczące umów komisu

Pytanie podatnika

Rozliczenie dotyczące umów komisu w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W odpowiedzi na pismo z dnia 31 maja 2004 r. znak L.dz./30/04 w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie informuję, iż podzielam stanowisko Strony zawarte w przedmiotowym piśmie.

W wyniku wejścia w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zmianie uległy zasady opodatkowania transakcji w ramach umowy komisu. Czynności wykonywane przez komisanta na podstawie umowy komisu nie są już traktowane jako usługi. Wydanie towarów między komitentem a komisantem, a następnie wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej, jak również w przypadku komisu zakupu wydanie towarów przez komisanta na rzecz komitenta - na podstawie umowy komisu traktowane jest w w/w ustawie jako dostawa towarów (zakup - sprzedaż) z prawem do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony według ogólnych zasad (art. 7 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy).

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 i 3 w/w ustawy podstawę opodatkowania czynności umowy komisu stanowi dla:

a) komisanta

- w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta - kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotą podatku,

- w przypadku dostawy towarów nabytych przez komisanta na rzecz komitenta - kwota należna wraz z kwotą prowizji, pomniejszona o kwotę podatku,

b) komitenta - w przypadku dostawy towarów dla komisanta - kwota należna pomniejszona o kwotę prowizji komisanta, pomniejszona o kwotę podatku.

Zarówno więc wydanie towarów pomiędzy komitentem a komisantem, a także w następstwie wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej, jak również wydanie towarów przez komisanta komitentowi jest wykonaniem czynności, które podlegają co do zasady opodatkowaniu. Obowiązek podatkowy (art. 19 w/w ustawy) u komitenta powstaje z chwilą wydania towaru komisantowi, a jeśli wydanie towaru powinno być potwierdzone fakturą - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu licząc od dnia wydania towaru. Po stronie komisanta obowiązek podatkowy powstaje na tych samych zasadach, tj. z chwilą wydania towaru nabywcy lub wystawienia faktury.

Jednakże zgodnie z art. 171 ust. 1 w/w ustawy w przypadku, gdy komitent wydał towar komisantowi przed dniem 1 maja 2004 r. i nie powstał obowiązek podatkowy przed tym dniem, u komisanta i komitenta obowiązek ten oraz podstawę opodatkowania określa się do tych transakcji według zasad określonych w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.).